存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目,與存貨會計核算有關(guān)的會計科目眾多。新會計準則對有關(guān)存貨科目進行了調(diào)整,筆者分析了存貨科目核算的主要變化。
一、“物資采購”→“材料采購”、“在途物資”
原企業(yè)會計制度設(shè)置“物資采購”會計科目核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本,無論企業(yè)采用實際成本還是采用計劃成本進行材料、商品的日常核算,均可以使用本科目。對于工業(yè)企業(yè)可以將本科目改為“材料采購”科目來進行材料的日常核算,采用實際成本還是采用計劃成本由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定;對于商品流通企業(yè)因采購商品而在期末發(fā)生的在途商品,以及采用實際成本核算材料、商品的企業(yè),可以將本科目改為“在途物資”科目核算。
新準則取消了“物資采購”科目的使用,并明確區(qū)分了“材料采購”和“在途物資”兩個科目的核算內(nèi)容。其中,“材料采購”科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本,本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算:“在途物資”科目核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料(或商品)日常核算,貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本,本科目應當按照供應單位進行明細核算。
二、“包裝物”、“低值易耗品” →“周轉(zhuǎn)材料”
原企業(yè)會計制度設(shè)置“包裝物”科目核算企業(yè)庫存的包裝物的實際成本或計劃成本,本科目應當按照包裝物的種類設(shè)置明細賬進行明細核算;設(shè)置“低值易耗品”科目核算企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本,本科目應當按照低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。包裝物、低值易耗品的價值攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。
新準則在“周轉(zhuǎn)材料”下核算包裝物、低值易耗品,以及企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板和腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品也可單獨設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”科目核算。該科目應當按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。包裝物及低值易耗品的價值攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法;周轉(zhuǎn)材料的價值攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法或者五五攤銷法。
三、“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”→“發(fā)出商品”
原企業(yè)會計制度使用“分期收款發(fā)出商品”科目核算企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品的實際成本(或進價),本科目應當按照銷售對象設(shè)置明細賬進行明細核算;使用“委托代銷商品”科目核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),本科目應當按照受托單位進行明細核算。
新準則將“分期收款發(fā)出商品”科目名稱改為“發(fā)出商品”科目,本科目核算企業(yè)商品銷售未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),本科目應當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算。企業(yè)委托其他單位代銷的商品,也在本科目核算,企業(yè)也可以將本科目改為“委托代銷商品”科目,并按照受托單位進行明細核算。
四、“受托代銷商品”→“代理業(yè)務資產(chǎn)”
原企業(yè)會計制度設(shè)置“受托代銷商品”科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品(企業(yè)代銷國外的商品也在本科目核算),本科目應按照委托單位設(shè)置明細賬進行明細核算。
新準則設(shè)置“代理業(yè)務資產(chǎn)”科目核算企業(yè)代理業(yè)務形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn),企業(yè)受托代銷的商品,可將本科目改為“受托代銷商品”科目,并按照委托單位進行明細核算?梢娫谛聹蕜t下,企業(yè)接受委托代銷的商品既可以在“代理業(yè)務資產(chǎn)”科目核算,也可以在“受托代銷商品”科目核算。
五、“存貨跌價準備”
原企業(yè)會計制度設(shè)置“存貨跌價準備”科目核算企業(yè)提取的存貨跌價準備,期末企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。
新準則保留了該科目,用來核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時計提的存貨跌價準備,但是相關(guān)的賬務處理有所差別,計提及沖減的存貨跌價準備由原來記入“管理費用”科目轉(zhuǎn)為記入“資產(chǎn)減值損失”科目。在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的,按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目;已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復,應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi),按恢復增加的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。