新企業(yè)所得稅法于2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，并于2008年1月1日開始實施，現(xiàn)將實務(wù)中，一些關(guān)鍵的業(yè)務(wù)在新舊所得稅法中的差異比較如下，供大家交流。
一、資產(chǎn)
1、各項資產(chǎn)的概念比較
在新所得稅法中，資產(chǎn)的定義同新會計準則定義趨同；新所得稅法中固定資產(chǎn)的定義同舊稅法規(guī)定，發(fā)生了重大變化，取消了“不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)”的規(guī)定，代之以單一的“12個月”的標準；新所得稅法增加了生產(chǎn)型生物資產(chǎn)的概念。
2、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
�、傩露惙ㄍ聲嫓蕜t基本趨同，但是融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，存在較大的稅收同會計差異；
②原會計準則以非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)，其資產(chǎn)入賬價值為換出資產(chǎn)的賬面價值加相關(guān)稅費，或者應(yīng)收債權(quán)的價值；而稅法則是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值入賬，存在較大的稅法同會計差異。新稅法和新會計準則對本問題已經(jīng)趨同，簡化了納稅調(diào)整的工作量。
③以相同方式取得的不同資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相同，如：外購的各項資產(chǎn)、以現(xiàn)金方式取得的資產(chǎn)、以非現(xiàn)金方式取得的資產(chǎn)。
④無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)同會計準則趨同，實質(zhì)上承認了技術(shù)開發(fā)費用部分資本化，并且在技術(shù)開發(fā)費用加計扣除中增加無形資產(chǎn)的加計攤銷規(guī)定。
3、不允許計算折舊或攤銷扣除的項目（法11條）
①新稅法對允許提取折舊采取的是反列舉形式，列舉了6項不允許提取折舊的項目；
�、诜课萁ㄖ镆酝馕赐度胧褂玫墓潭ㄙY產(chǎn)，會計上允許提取折舊，稅法不允許提取折舊，屬于會計與稅法的差異項目；
�、坌滤枚惙◤娬{(diào)了與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)不允許提取折舊，例如：古玩、字畫、文物等，避稅行為將得到有效遏制。
4、固定資產(chǎn)折舊
折舊年限：飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊年限由5年縮短為4年；電子設(shè)備折舊年限由5年縮短為3年；集成電路生產(chǎn)性企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備原折舊年限為3年，新法未作規(guī)定，實際允許加速折舊。
折舊方法：
�、贌o論是新法還是舊法，基本的折舊方法均是直線法，工作量法屬于直線法。
②舊加速折舊的規(guī)定大致分為兩類，一類是固定資產(chǎn)實體損耗不快，但是技術(shù)進步快的固定資產(chǎn)，另一類是固定資產(chǎn)實體消耗快的固定資產(chǎn)。在88號文件中還規(guī)定了用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備加速折舊的規(guī)定。
�、叟f法中不允許采取縮短折舊年限的方法加速折舊，新法允許采用，規(guī)定最低折舊年限不得低于60%.殘值率：
第一，內(nèi)資所得稅條例規(guī)定殘值率在5%以內(nèi)，國稅發(fā)[2003]70號文件則規(guī)定在兩法合并前統(tǒng)一為5%；外資企業(yè)所得稅法則規(guī)定殘值率不得少于10%，國稅發(fā)[2003]127號文件第四條則規(guī)定在兩法合并前一律為10%。
第二，新所得稅法中將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)會計準則趨同的考慮。
固定資產(chǎn)修理支出：舊法規(guī)定符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途；新法規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
區(qū)分固定資產(chǎn)長期待攤費用和當期費用，是企業(yè)所得稅法劃分收益性支出和費用性支出原則的直接體現(xiàn)。新法中對于資本化的標準提高，政策趨于寬松，企業(yè)可以得到更多的稅收利益。在新法中規(guī)定大修理支出必須達到固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%以上，意味著很少能有修理支出被定性為大修理支出。
08年新增的固定資產(chǎn)，折舊年限可以按新稅法確定，殘值率可以根據(jù)公司實際情況確定。對08年以前的固定資產(chǎn)可以暫不調(diào)整。
5、無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)的概念新舊稅法無實質(zhì)性差異，在攤銷方法、攤銷年限上也無差異。但在外購商譽的攤銷方面存在差異：新所得稅法條例67條規(guī)定：外購商譽不允許攤銷，但是在企業(yè)只能個體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除；舊所得稅法國稅發(fā)[2004]84號文件第24條第二款規(guī)定：無論是自創(chuàng)還是外購的商譽，均不允許計提折舊或攤銷費用。
二、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費扣除的比較
舊企業(yè)所得稅法稅前扣除標準：
1、內(nèi)資：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，納稅人能提供真實有效憑證或資料，在下列限度內(nèi)準予作為費用列支，超過標準的部分，不得在稅前扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不得超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售（營業(yè)）收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出后的收入額，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
2、外資：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當有確定的記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支：全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入的5‰。如果外商投資企業(yè)既有銷售收入也有營業(yè)收入，且企業(yè)能在會計上準確分別核算上述收入，則可以分別計算交際應(yīng)酬費扣除限額，然后按兩種限額之和與實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費比較，超出部分作納稅調(diào)整。如果企業(yè)不能在會計上分別核算上述收入，應(yīng)以主要收入為準計算交際應(yīng)酬費扣除限額。
新企業(yè)所得稅法稅前扣除標準：
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
例子：某企業(yè)年收入為2000萬，當年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為20萬。
舊：稅前準予扣除=1500X5‰+500X3‰=9萬
舊企業(yè)所得稅法下可以扣除9萬新：限制條件1：20X60%=12萬，限制條件2： 2000X5‰=10萬。所以，在新企業(yè)所得稅法下，可以扣除10萬。
根據(jù)上面的例子可以倒推出企業(yè)當年預(yù)計業(yè)務(wù)招待費。
如企業(yè)當年想稅前扣除10萬業(yè)務(wù)招待費，我們可以推算出企業(yè)預(yù)計可發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費多少才算是合理。
當年預(yù)計業(yè)務(wù)招待費=10萬 / 60% =16.67萬，就是說，當年企業(yè)預(yù)計可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費是10萬的話，企業(yè)當年實際所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費至少是16.67萬才算是合理的。
三、企業(yè)工資薪金支出稅前扣除
比較新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出可準予扣除。
1.舊法
內(nèi)資企業(yè)：（1）計稅工資（2）工效掛鉤工資，應(yīng)用最廣泛的是計稅工資。
外資企業(yè)：按實列支。
2.新法
（1）取消了計稅工資和工效掛鉤工資，內(nèi)資企業(yè)計稅工資有500-800-1600-“取消”的歷程，該條款屬于內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏條款，為大調(diào)整。
�。�2）必須是實際發(fā)放的才能扣除，計提的不能扣除。
（3）對主要投資者個人的薪酬，要符合合理性原則。畢竟在一定程度上可以避稅，雖然要繳納個人所得稅，但是分紅一樣要繳納個人所得稅；對于特殊的國有企業(yè)職工工資，也將會有合理性原則的限制。
�。�4）在以往稽查中，經(jīng)常出現(xiàn)將給職工個人發(fā)放的各種加班費、補貼等未計入計稅工資，從而被調(diào)增的情況，這種情況不需要了。
�。�5）新法實行后，多發(fā)工資是重要的籌劃點，但是將來可能要求和個人所得稅相配合。征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅將是企業(yè)在決定財務(wù)決策時，將要慎重考慮的因素。
為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例還規(guī)定，除財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除。
四、關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除
比較關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除，舊稅則對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度扣除。
從稅法原理來看，廣告費支出屬于同應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，因此是可以扣除的。但是廣告費同時是一種特殊性質(zhì)的支出，其廣告效應(yīng)并不全部直接受益于當年，而是具有長期效應(yīng)，因此在一定程度上具有資本性支出的性質(zhì)。
可以說，廣告費支出是一種介于受益性和資本性之間的支出，如果允許廣告費在當年全額扣除，就會損害國家的稅收利益。在新法立法過程中，立法團隊對廣告費是按照長期待攤費用攤銷扣除，還是在當年一次性扣除，引起了廣泛的爭議，最后的結(jié)果是兩者的結(jié)合。
五、關(guān)于研究開發(fā)費用的扣除
比較新稅法對研究開發(fā)費用的加計扣除規(guī)定，是對技術(shù)開發(fā)費政策的延續(xù)，主要有如下四個方面的變化：
1、概念上發(fā)生了變化：舊法稱為技術(shù)開發(fā)費，新法稱之為研究開發(fā)費用。新舊稅法名稱的變化，更為規(guī)范化和國際化。
2、 范圍上發(fā)生了變化：即對于資本化的研究開發(fā)費用也允許享受加計扣除。
原稅法強調(diào)技術(shù)開發(fā)費計入管理費用，意即只有計入管理費用科目中歸集后才能加計扣除。該規(guī)定的缺點是：導(dǎo)致資本化的研究開發(fā)費用無法享受稅收優(yōu)惠的困境，這一點在《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》執(zhí)行后更顯突出。
無形資產(chǎn)準則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合一定條件確認為無形資產(chǎn)。
新《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第95條規(guī)定對研究開發(fā)費用的處理規(guī)定和《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定相一致：對研究開發(fā)階段形成無形資產(chǎn)的處理和計入當期損益的部分處理具有一致性。
3、研發(fā)區(qū)域上進行了擴大：即研發(fā)費用取消了限制境內(nèi)的說法。
根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費抵扣應(yīng)納稅所得額有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1999]173號）第一條：“企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)當年在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額。”規(guī)定可知：外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須是“中國境內(nèi)發(fā)生的”；而新《企業(yè)所得稅法》比之沒有這種限定。
4、展期扣除發(fā)生了變化：即對由于加計扣除造成的虧損允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進行彌補。
新稅法及條例對研究開發(fā)費用的扣除規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第95條規(guī)定：“ 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。”
原稅法中對技術(shù)開發(fā)費文件的核心是：對于企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費支出按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。 企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。 原稅法規(guī)定由于加計扣除造成的虧損不允許用以后年度的應(yīng)納稅所得進行彌補。
綜上所述，研究開發(fā)費用的主要變化在于可抵扣的范圍不僅限于計入管理費用的部分，還包括計入無形資產(chǎn)的部分；研發(fā)區(qū)域從國內(nèi)擴大到國內(nèi)外；加計扣除可能產(chǎn)生的虧損可以由以后年度所得彌補。
以上為我對新所得稅法學(xué)習(xí)的總結(jié)，認為是實務(wù)工作中各單位均涉及的及比較常見的幾個領(lǐng)域，希望能對大家學(xué)習(xí)、掌握新所得稅法有一定的幫助，錯誤的地方請大家批評指正。