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新準(zhǔn)則下委托加工物資實(shí)務(wù)處理

2009-10-30 10:20  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本,通過(guò)“委托加工物資”科目核算。本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

  委托加工物資的主要賬務(wù)處理

 。1)企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資,按實(shí)際成本,借記“委托加工物資”科目,貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目;按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

  「例」甲企業(yè)按實(shí)際成本核算。2007年5月9日,委托乙企業(yè)加工材料一批,價(jià)值30 000元,賬務(wù)處理為:

  借:委托加工物資——乙企業(yè)                 30 000

   貸:原材料                                30 000

  如果甲企業(yè)按計(jì)劃成本核算,計(jì)劃成本為25 000元,則賬務(wù)處理為:

  借:委托加工物資——乙企業(yè)                    30 000

   貸:原材料                                  25 000

     材料成本差異                             5 000

 。2)支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,借記“委托加工物資”科目,貸記“銀行存款”等科目;需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資,由受托方代收代交的消費(fèi)稅,借記“委托加工物資”科目(收回后用于直接銷售的)或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目(收回后用于繼續(xù)加工的),貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

 。3)加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資,按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,貸記“委托加工物資”科目。

  采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的,按計(jì)劃成本或售價(jià),借記“原材料”或“庫(kù)存商品”科目,按實(shí)際成本,貸記“委托加工物資”科目,按實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額,借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

  采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的,也可以采用上期材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒趹?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

  本科目期末借方余額,反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。

  「例」A企業(yè)將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所需原材料委托B企業(yè)加工。2007年5月10日,A企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為51 950元,應(yīng)付加工費(fèi)為7 000元,消費(fèi)稅率為10%,A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品;5月25日收回加工物資并驗(yàn)收入庫(kù),另支付往返運(yùn)雜費(fèi)150元,加工費(fèi)及代扣代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算;5月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品;6月5日銷售甲產(chǎn)品一批,售價(jià)3 800 000元,貨款尚未收到。A、B企業(yè)均為一般納稅人,增值稅率為17%。

  ①B企業(yè)(受托方)賬務(wù)處理為:

  應(yīng)繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)

  應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

  代扣代交的消費(fèi)稅=65 500×10%=6 550(元)

  借:應(yīng)收賬款                            14 740

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                        7 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  1 190

         ——應(yīng)交消費(fèi)稅              6 550

 、贏企業(yè)(委托方)賬務(wù)處理為:

  發(fā)出原材料時(shí):

  借:委托加工物資                       51 950

   貸:原材料                           51 950

  應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代交的消費(fèi)稅:

  借:委托加工物資                        7 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)   1 190

        ——應(yīng)交消費(fèi)稅              6 550

   貸:應(yīng)付賬款                          14 740

  支付往返運(yùn)雜費(fèi):

  借:委托加工物資                 150

   貸:銀行存款                   150

  收回加工物資驗(yàn)收入庫(kù):

  借:原材料                       59 100

   貸:委托加工物資               59 100

  生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資:

  借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品                59 100

   貸:原材料                        59 100

  銷售甲產(chǎn)品:

  借:應(yīng)收賬款                                        4 446 000

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                  3 800 000

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(3 800 000×17%)646 000

  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加          (3 800 000×10%)380 000

   貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅                    380 000

  計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 。380 000-6 550)373 450

   貸:銀行存款                                373 450

  如果A企業(yè)5月25日收回委托加工的物資時(shí),采用計(jì)劃成本法進(jìn)行核算,計(jì)劃成本為60 000元,則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:

  借:原材料                    60 000

   貸:材料成本差異                900

     委托加工物資             59 100

 

責(zé)任編輯:文會(huì)計(jì)
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