【問】一般企業(yè)的應(yīng)收賬款是否也應(yīng)當(dāng)按照金融工具有關(guān)準(zhǔn)則進行處理？在進行減值測試時，是否應(yīng)當(dāng)遵循金融工具準(zhǔn)則中的方法，先前的賬齡分析法等是否不再適用？
【解答】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第七條規(guī)定：“金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類：
�。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
�。ǘ┏钟兄恋狡�投資；
�。ㄈ┵J款和應(yīng)收款項；
�。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。”
第十七條規(guī)定：“貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：
（一）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。
�。ǘ┏跏即_認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。
�。ㄈ┏跏即_認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。
�。ㄋ模┮騻鶆�(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。
企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。”
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南——一金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量——（三）貸款和應(yīng)收款項明確：
根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)。貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中沒有報價。
………………
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。”
根據(jù)上述規(guī)定，在執(zhí)行新準(zhǔn)則情況下，由于應(yīng)收賬款“在活躍市場中沒有報價、回收金額固定”所以應(yīng)屬于金融資產(chǎn)，一般企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行核算。
一般企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第六章金融資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進行計提減值準(zhǔn)備。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》應(yīng)用指南對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備進行了如下規(guī)定：
一般企業(yè)應(yīng)收款項減值損失的計量：對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進行減值測試，確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收款項組合余額的一定比例計算確定的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。
對于過去執(zhí)行的按“賬齡分析法”計算計提“壞賬準(zhǔn)備”，企業(yè)在按準(zhǔn)則規(guī)定進行減值測試的前提下，在對數(shù)額較大的賬戶進行測試檢查的情況下，根據(jù)個人理解認(rèn)為“賬齡分析法”如能真實反映企業(yè)實際情況，應(yīng)當(dāng)也可以使用。