企業(yè)年金基金準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的投資范圍取得的國(guó)債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)年金基金投資公允價(jià)值的確定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算一般需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“證券清算款”、“結(jié)算備付金”、“交易保證金”、“投資收益”、“交易費(fèi)用”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收紅利”、“本期收益”等科目。
(一)初始取得投資時(shí)的賬務(wù)處理
企業(yè)年金基金初始取得投資的交易日，以支付的價(jià)款(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、基金紅利)計(jì)入投資的成本，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”，按發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“交易費(fèi)用”科目，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、紅利，借記“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收紅利”科目，貸記“證券清算款”、“銀行存款”等科目。
資金交收日，按實(shí)際清算的金額，借記“證券清算款”科目，貨記“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。
【例1】20×8年9月1日，某企業(yè)年金基金通過證券交易所購入分期付息，一次還本國(guó)債500手，每手債券面值為1000元，成交金額600000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元)，另發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)2000元。票面年利率3.56％。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)交易日(T日，即9月1日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(債券) 560000
應(yīng)收利息 40000
交易費(fèi)用 2000
貸：證券清算款 602000
(2)資金交收日(T＋1，即9月2日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)
借：證券清算款 602000
貸：結(jié)算備付金 602000
【例2】20×8年4月1日，某企業(yè)年金基金通過證券交易所以10.3元的價(jià)格購公司10萬股(其中每股含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元)，成交金額103萬元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等2萬元。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)交易日(T日，即4月1日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 1000000
應(yīng)收股利——A股票 30000
交易費(fèi)用 20000
貨：證券清算款 1050000
(2)資金交收(T＋1日，即4月2日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)：
借：證券清算款 1050000
貸：結(jié)算備付金 1050000
(二)投資持有期間及估值日的賬務(wù)處理
1．投資持有期間的賬務(wù)處理
企業(yè)年金基金投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收紅利”科目，貸記“投資收益”科目。期末，將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。
【例3】沿用【例1】，該企業(yè)年金基金持有國(guó)債期間，按債券票面價(jià)值和票面利率計(jì)提債券利息。假設(shè)一年按365計(jì)算，每日計(jì)提利息，票面年利率3.56％。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
每日應(yīng)計(jì)利息＝500000×3.56％÷365＝48.77(元)
每日計(jì)提利息時(shí)
借：應(yīng)收利息 48.77
貸：投資收益 48.77
債券除息日(T日)，借記“證券清算款”、貸記“應(yīng)收利息”。資金交收日(T＋1日)，借記“結(jié)算備付金”、貸記“證券清算款”。
【例4】沿用【例2】，20×8年4月5日，企業(yè)年金基金收到購買A股票時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利，該上市公司發(fā)放A股票的現(xiàn)金股利每股0.3元，合計(jì)3萬元。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：結(jié)算備付金 30000
貸：應(yīng)收股利 30000
2．估值日的賬務(wù)處理
根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。也就是說，每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)，或者每周四或周五工作日結(jié)束時(shí)為估值日。
估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，并以此調(diào)整原賬面價(jià)值。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
【例5】沿用【例4】，20×8年4月12日，企業(yè)年金基金持有的A股票證券交易所收盤價(jià)為每股11元。在估值日和資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)年金基金持有的上市流通的債券、基金、股票等交易性金融資產(chǎn)，以其估值日在證券交易所掛牌的市價(jià)(平均價(jià)或收盤價(jià))估值；估值日無交易的以最近交易日的市價(jià)估值。
估值日公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額＝(1l—l0)×l0萬股＝l00000(元)
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(A股票) 100000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000
(三)投資處置的賬務(wù)處理
處置企業(yè)年金基金的投資時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值(買入價(jià))的差額，確定為投資損益。
出售股票時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“證券清算款”科目，按買入時(shí)原賬面價(jià)值(初始買價(jià))，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按出售股票成交價(jià)總額與原賬面價(jià)值(初始買價(jià))的差額，作為投資處置收益金額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
因債券、基金、股票的交易比較頻繁，出售債券、基金、股票等證券時(shí)，其投資成本應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。出售證券成本的計(jì)算方法可采用加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
【例6】沿用【例5】，20×8年5月30，該企業(yè)年金基金出售A股5萬股，每股市價(jià)13元，成交總額為65萬元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等1800元。
本例中，成交總額扣減傭金、印花稅等為應(yīng)收證券清算款，共計(jì)金額648200元(650000-1800)。
該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：
(1)交易日(T日，即5月30日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)收證券款時(shí)：
借：證券清算款 648200
交易費(fèi)用 1800
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票) 500000
——公允價(jià)值變動(dòng)(A股票) 50000
投資收益 100000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50000
貸：投資收益 50000
(2)資金交收日(T＋1日，即5月31日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)
借：結(jié)算備付金 648200
貸：證券清算款 648200