【問】我公司租賃了部分固定資產(chǎn)，約定租賃期為5年并一次性支付了租金，但目前只就上述約定建立了口頭合同。請問新企業(yè)所得稅法下，一次取得5年的租金收入有書面合同和沒有的，在確認收入時是否相同？一次支付5年的租金，有合同的和沒有的，應如何區(qū)別進行稅前扣除？
【解答】租金收入是按應付租金的日期確認收入實現(xiàn)的，而租金支出稅前扣除是按照租賃期限均勻扣除的。
租金收入應納稅所得額的確認，根據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。” 同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條中“企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入”的規(guī)定來進行操作。
根據(jù)上述規(guī)定，租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)，應按合同約定承租人付款日期確定固定資產(chǎn)出租收入，即使在合同約定日期沒有收到租金，也需確認企業(yè)所得稅的收入實現(xiàn)。若合同約定于簽訂之日一次性收取幾年的租金，應將所收取的租金全部計入當年應納稅所得額。因為稅法規(guī)定的是“應付租金的日期確認收入”，所以，承租人是否實際支付都應確認收入的實現(xiàn)。
在實踐中，盡管并非每筆租賃業(yè)務(wù)都會簽訂合同，但可以肯定的是，租金收入屬于企業(yè)所得稅的收入總范圍。因為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”其中，第六項即為“租金收入”。而且，企業(yè)的租金收入若同時滿足“相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計量”條件，就應當確認收入。
因此，即使沒有合同約定，只要實際取得了租金收入就應全部計入當期應納稅所得額。
對于租金支出稅前扣除的確認，筆者認為一次支付5年的租金，若沒有合同約定，可以按照租賃期限均勻扣除。因為《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。
因此，納稅人一次支付5年的租金，無論是否有合同，都可按照租賃期限均勻計算稅前扣除。