【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉通知》(國稅發(fā)[2009]88號(hào))第二條規(guī)定,本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資。
上述規(guī)定指的是“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”并沒有特指應(yīng)收賬款,而指應(yīng)收款項(xiàng)。
另外,根據(jù)《國家稅務(wù)總局,財(cái)政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng),可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除:
。1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
。2)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>
。3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的;
。4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無法追償?shù)模?/p>
。5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的;
。6)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
因此,企業(yè)可以在稅前作為資產(chǎn)損失扣除的應(yīng)收款項(xiàng)只要滿足非貸款類的債權(quán),并符合上述財(cái)稅[2009]57號(hào)文件第四條所述情形之一者均可,其他應(yīng)收款如符合上述條件且不屬于貸款類債權(quán)即可。在進(jìn)行扣除處理時(shí)需要參照國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行審批。