對外捐贈為實物捐贈時，在稅法上視同銷售行為；但會計處理時是否視同銷售《企業(yè)會計準則》并沒有明確規(guī)定。實務中其會計處理存在視同銷售和非視同銷售兩種做法。本文通過對準則的理解及兩種做法的比較分析，從收入確認原則和配比原則的角度考慮，提出不作為銷售處理的建議。
一、《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定及理解
《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。
《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：
1．該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。
2．該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷。
從以上準則看出，當企業(yè)存貨毀損或對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行處置時，企業(yè)不但沒有相應的經(jīng)濟利益的流入，而且還造成經(jīng)濟利益的流出，其賬面價值和相關稅費的金額就應該計入當期損益，而不是視同銷售。如果視同銷售的話，其價值按照市場的公允價值來確認，則與上述準則關于資產(chǎn)處置的方式相違背。因此，盡管《企業(yè)會計準則》沒有明確規(guī)定實物捐贈的會計處理，但從資產(chǎn)處置方式上可以判斷并不視同銷售，而按原賬面價值和相關稅費確認當期損益。
二、視同銷售和非視同銷售的比較分析
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的一批貨物通過政府部門對外捐贈，該批貨物原價90萬元，若銷售市場價格100萬元。
1．會計上視同銷售的處理。
借：營業(yè)外支出 1170000
貸：主營業(yè)務收入 1000000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170000
借：主營業(yè)務成本 900000
貸：庫存商品 900000
這樣處理有以下缺點：
一是不符合會計準則收入確認的標準�！�企業(yè)會計準則應用指南——收入》要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質，只有五個收入確認條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或即使已經(jīng)收到價款，也不能確認收入。
二是有駁配比原則。自產(chǎn)貨物用于職工福利核算已明確視同銷售。職工福利與捐贈都具有費用支出性質，表面上看也應該視同銷售處理。但用于職工福利的貨物因為沖抵了負債，相應減少了貨幣流出，相當于企業(yè)獲得了經(jīng)濟利益，所以視同銷售，這與捐贈這種純支出不同，并且捐贈支出是營業(yè)外性質，將其與費用配比顯然不妥。
三是利益流出重復記錄。營業(yè)外支出本來已經(jīng)以捐出商品的公允價值與相關稅費之和列明，但在計入收入而結轉成本時又列支了捐出商品的賬面價值，從而造成了重復記錄，夸大了事實，對企業(yè)利潤造成影響。
2.會計上不視同銷售的處理。
借：營業(yè)外支出 1070000
貸：庫存商品 900000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170000
以上處理具備下列優(yōu)點：
一是更加真實地反映了交易的經(jīng)濟實質。確實是增加了營業(yè)外支出，減少了庫存商品，發(fā)生了增值稅銷項稅，沒有利益流入，純支出性質。
二是符合收入與成本配比原則。因為是營業(yè)外支出，所以該部分成本不需要收入來對應，表明了捐贈的偶發(fā)性。
三是不會造成虛假成本，使得會計記錄真實可靠。不計收入也就不用再對應地結轉成本，利益流出由營業(yè)外支出單個科目反映。
四是對稅收無影響。雖然稅務上擔心企業(yè)會以捐贈來逃避納稅義務，但因稅法上規(guī)定對外捐贈視同銷售，所以實際無影響，不會減少此部分的財政收入。
綜上所述，實物捐贈不作為銷售處理，而是通過“營業(yè)外支出”科目核算，遵循了會計準則的基本概念與基本原則，更符合會計上收入的確認原則，也更符合配比原則。