增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額,并對(duì)該余額進(jìn)行處理:
1.若余額在借方,全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額,按借方余額數(shù),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記本科目。
2.若余額在貸方,且“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。
3.若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額,按貸方余額數(shù),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。
4.若本賬戶余額在貸方,“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。
上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。
根據(jù)上述規(guī)定,我們可以明確以下幾個(gè)問(wèn)題:
第一,檢查出的未記進(jìn)項(xiàng)稅額等,即“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶借方應(yīng)記數(shù),可以全部視同當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶的借方。
第二,檢查出的未記銷項(xiàng)稅額等,即“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶貸方應(yīng)記數(shù),可以全部用于抵消當(dāng)期留抵?jǐn)?shù)額,抵完后,有余額再將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目,上繳國(guó)庫(kù)。
第三,檢查出的“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”數(shù)額,必須按納稅期逐期進(jìn)行滾動(dòng)計(jì)算,不能將其統(tǒng)算,否則將違背增值稅原理。也就是說(shuō)不逐期計(jì)算,可能會(huì)產(chǎn)生用前期未繳增值稅,去抵消后期的進(jìn)項(xiàng)稅額,造成前期欠稅,而后期卻出現(xiàn)企業(yè)未欠稅,有時(shí)還有留抵稅額的情形。另一方面按期進(jìn)行滾動(dòng)計(jì)算,也可以如實(shí)計(jì)算滯納金的數(shù)額。
舉例說(shuō)明如下:
某國(guó)稅局當(dāng)年11月份,對(duì)某工業(yè)企業(yè)一般納稅人7月~10月增值稅納稅情況進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題。
1.7月15日企業(yè)銷售產(chǎn)品,收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)4680元,送貨上門支付運(yùn)費(fèi)3000元,企業(yè)會(huì)計(jì)處理為:
、俳瑁銀行存款 4680
貸:營(yíng)業(yè)外收入 4680
、诮瑁寒a(chǎn)品銷售費(fèi)用 3000
貸:銀行存款 3000
2.8月12日企業(yè)為在建工程購(gòu)入物資,支付運(yùn)費(fèi)10000元,會(huì)計(jì)處理為:
借:在建工程—工程物資 9300
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 700
貸:銀行存款 10000
3.9月17日,企業(yè)用產(chǎn)品還欠款,其成本價(jià)4000元,售價(jià)5000元,企業(yè)未開具增值稅專用發(fā)票,以出庫(kù)單直接結(jié)賬,做如下會(huì)計(jì)處理。
借:應(yīng)付賬款 5850
貸:產(chǎn)成品 5850
4.10月6日企業(yè)用產(chǎn)品捐贈(zèng),售價(jià)10000元,成本價(jià)8000元,企業(yè)做如下處理:
借:營(yíng)業(yè)外支出 8000
貸:產(chǎn)成品 8000
針對(duì)上述問(wèn)題分析如下:
1.7月15日收取優(yōu)質(zhì)費(fèi),屬價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)并入不敷出銷售收入中征稅。調(diào)賬為:
借:營(yíng)業(yè)外收入 680
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 680
、阡N售產(chǎn)品而支付的運(yùn)費(fèi)可以抵扣稅金。
3000×7%=210(元)
借:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 210
貸:產(chǎn)品銷售費(fèi)用 210
由于7月份企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額,則按規(guī)定應(yīng)將當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額470元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”賬戶作:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 470
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 470
2.8月12日企業(yè)為在建工程購(gòu)入貨物,而支付運(yùn)費(fèi)其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,調(diào)賬為:
①借:在建工程—工程物資 700
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 700
由于8月份企業(yè)有留抵進(jìn)項(xiàng)稅1000元,則還需記:
、诮瑁簯(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 700
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 700
此時(shí)8月份留抵?jǐn)?shù)額實(shí)際變?yōu)?00元。
3.9月17日用產(chǎn)品還欠款,應(yīng)視同銷售,計(jì)提銷項(xiàng)稅額:5850×17%÷(1+17%)=850(元);
調(diào)賬為:
、俳瑁寒a(chǎn)品銷售成本 4000
產(chǎn)成品 1850
貸:產(chǎn)品銷售收入 5000
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 850
由于8月份查出700元屬多記進(jìn)項(xiàng)稅額,則此時(shí)應(yīng)將700元滾動(dòng)至9月份計(jì)算增值稅當(dāng)中。即上期留抵?jǐn)?shù)額變?yōu)?00元(1000-700),則:
9月份應(yīng)納稅金=5500+850-(3000+300)=3050(元)。
企業(yè)已繳1500元,尚欠(3050-1500)1550元。
調(diào)賬為:
、诮瑁簯(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)出未交增值稅710
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 850
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 1550
4.10月6日,企業(yè)用產(chǎn)品捐贈(zèng),應(yīng)視同銷售,并按成本轉(zhuǎn)賬、售價(jià)計(jì)稅。
調(diào)賬為:
、俳瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 1700
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 1700
由于10月份企業(yè)有留抵稅額800元,可將“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額1700元,直接沖減留抵?jǐn)?shù)后,再對(duì)其差額補(bǔ)稅。
、诮瑁簯(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 1700
貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)800
應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 900
綜上:企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅為(470+1550+900)=2920(元)。同時(shí)根據(jù)編制的調(diào)賬分錄登記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。