一、 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,
應(yīng)納稅所得額=①收入總額—②不征稅收入—③免稅收入—④準(zhǔn)予扣除項目金額—⑤允許彌補以前年度虧損……⑴式
在(1)式中,如果認(rèn)為:
、軠(zhǔn)予扣除項目金額=⑥《法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”…… ⑵式
則⑴式的結(jié)果將不夠準(zhǔn)確,只有:
、軠(zhǔn)予扣除項目金額=⑥《法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”—⑦《條例》第二十八條第二款“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”的因素—⑧《條例》第一百零二條“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”的因素……(3)式
、攀降慕Y(jié)果才準(zhǔn)確。
二、 將(2)和(3)式代入(1)式中,可以得到:
應(yīng)納稅所得額=(①收入總額—②不征稅收入—③免稅收入)—(④準(zhǔn)予扣除項目金額—⑦《條例》第二十八條第二款“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”的因素—⑧《條例》第一百零二條“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”的因素)—⑤允許彌補以前年度虧損……(4)式或者:
應(yīng)納稅所得額=(①收入總額—④準(zhǔn)予扣除項目金額)—②(不征稅收入—⑦《條例》第二十八條第二款“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”的因素)—(③免稅收入—⑧《條例》第一百零二條“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”的因素)—⑤允許彌補以前年度虧損……(5)式
簡化(5)式得:
應(yīng)納稅所得額=總所得—不征稅所得—免稅所得—⑤允許彌補以前年度虧損……(6)式,或者:
應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)稅收入總額—應(yīng)稅收入相應(yīng)的扣除項目金額)—⑤允許彌補以前年度虧損……(7)式
=狹義“應(yīng)稅所得額”—⑤允許彌補以前年度虧損……(8)式
結(jié)論:企業(yè)所得稅的征稅對象是所得額,并非收入額(流轉(zhuǎn)額),因而“不征稅收入”與“免稅收入”是一個過渡性質(zhì)的概念,最終要求出“不征稅所得”和“免稅所得”,對于企業(yè)所得稅而言,真正不征或者免征的是“所得”而非“收入”。