增值稅轉(zhuǎn)型政策自2009年1月1日起實施以來，一般納稅人構(gòu)建固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍在操作中一直存在爭議。2009年9月，財政部、國家稅務總局專門下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號），以文字和附表的形式進一步明確了固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍。
實務中，對購建固定資產(chǎn)增值稅抵扣還存在一些問題，如大型生產(chǎn)線或大型安裝裝置中砌體、罐、塔、平臺等是否可抵扣增值稅進項稅額？
對設備中“砌體”是否構(gòu)成獨立建筑物或構(gòu)筑物，是界定能否抵扣增值稅進項稅額的關(guān)鍵。本文以被列入《固定資產(chǎn)分類與代碼》07-7的工業(yè)爐窯為例進行說明。
通常情況下，工業(yè)用爐的種類有熔鑄爐、加熱爐、熱處理爐、烘干爐、其他工業(yè)窯爐。無論哪種爐，都是由工業(yè)爐砌體、工業(yè)爐排煙系統(tǒng)、工業(yè)爐預熱器和工業(yè)爐燃燒裝置組成，這里的“砌體”是任何一座工業(yè)爐不可缺少的部分。雖然購建該爐過程中，既涉及土建又涉及設備，但土建部分最后沒有構(gòu)成獨立構(gòu)筑物，所以“砌體”耗用材料中的進項稅額按規(guī)定是可以抵扣的。
再如煉油企業(yè)的常減壓蒸餾設備，其計量單位為“套”，是因為該設備由電脫鹽罐、換熱網(wǎng)絡、閃蒸塔、常壓塔、回流罐、氣體壓縮機、氣體脫硫裝置、穩(wěn)定塔、汽提塔、加氫罐、減壓爐、減壓塔、污水處理系統(tǒng)、集油箱、換熱冷卻設備構(gòu)成。該套裝置在上述設備之間連接，還需要通過一些平臺、通道等，最后才能建成《固定資產(chǎn)分類與代碼》27中的煉油化工基本設備類煉油化工專用設備中煉油專用設備——常減壓蒸餾生產(chǎn)設備。包括在整套設備中的“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”等，這些部件與整套設備不能分開，如不分析和了解這些“罐”、“塔”、“平臺”、“通道支架”的用途和功能，僅從字面上確認，就是《固定資產(chǎn)分類與代碼》03中的建筑物和構(gòu)筑物，相關(guān)的增值稅進項稅額不得抵扣。這種界定并不正確。
實務中還有一個問題，建筑物或構(gòu)筑物附屬設備和配套設施不得抵扣增值稅進項稅額的范圍存在擴大現(xiàn)象。
作為建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設備和配套設施，之所以不得抵扣增值稅進項稅額，是因為其不是直接參與生產(chǎn)的設備。如財稅〔2009〕113號文件中所述，給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施，主要功能是為建筑物或者構(gòu)筑物創(chuàng)造安全、衛(wèi)生、方便、舒適和優(yōu)美的辦公和生產(chǎn)環(huán)境。
在理解固定資產(chǎn)抵扣增值稅進項稅額時，還應注意幾個問題：一是對企業(yè)購建了財稅〔2009〕113號文件附表《固定資產(chǎn)分類和代碼》中列舉的部分構(gòu)筑物，也可以抵扣增值稅，如03-2中“槽”、03-3中“塔、煙鹵”、03-4“井”，這些設備雖然被列入構(gòu)筑物，但該附表在備注中對上述3項作出了特別注明，應將上述用于生產(chǎn)的設備分別按“煉油化工專用設備”（27-2）類、“煉油化工專用設備”塔類（27-1-1）、“采油專用設備”井類（25-1-1）分類和命名；二是對于屬于建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設備和配套設施，盡管都列為《固定資產(chǎn)分類和代碼》03之外的通用設備、專用設備、電氣設備中，但按財稅〔2009〕113號文件規(guī)定也不得抵扣進項稅額。
2009年起實施增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣，旨在實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。為了將該項政策落實到位，稅企雙方對容易發(fā)生不同意見的固定資產(chǎn)進項稅抵扣，應慎重和認真分析該項資產(chǎn)的綜合情況，特別是對包括在設備中的“土建”部分對應的增值稅，不能武斷地認定為“構(gòu)筑物”，也不能簡單確定一些設備就是建筑物或者構(gòu)筑物的附屬設備和配套設施，影響正常的增值稅進項稅額抵扣。