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非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

2010-3-18 8:34 正保會計網(wǎng)!  】【打印】【我要糾錯

  【問題】

  我們公司以2009年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換了另一家公司生產(chǎn)的一批鋼材,換入的鋼材準備作為原材料用于生產(chǎn),我公司設(shè)備的賬面原價為1 500 000元,在交換日的累計折舊為525 000元,公允價值為1 404 000元,此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備。此外,我公司以銀行存款支付了清理費1 500元。換入鋼材在交換日的市場價格為1 404 000元,計稅價格等于市場價格。我公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。 這個賬務(wù)我們應(yīng)該怎么處理?

  【解答】

  根據(jù)你所說的問題,整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn),因此,該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。你公司以固定資產(chǎn)換入存貨,換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料,另一公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備,兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同,兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì);同時,兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量,符合公允價值計量的兩個條件。因此,你公司應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本,并確認產(chǎn)生的相關(guān)損益。

  注意這里關(guān)于增值稅處理的新變化:除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外,企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn),也涉及增值稅。

  因為,根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)要求,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

  你們公司的賬務(wù)處理如下:

  換出設(shè)備的增值稅銷項稅額為1 404 000×17%=238 680(元)

  借:固定資產(chǎn)清理            975 000

    累計折舊              525 000

   貸:固定資產(chǎn)——××設(shè)備        1 500 000

  借:固定資產(chǎn)清理             1 500

   貸:銀行存款               1 500

  借:原材料——鋼材          1 404 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 238 680

   貸:固定資產(chǎn)清理            976 500

     營業(yè)外收入             427 500

     應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 238 680

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