【問題】
我們公司以2009年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換了另一家公司生產(chǎn)的一批鋼材，換入的鋼材準(zhǔn)備作為原材料用于生產(chǎn)，我公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，我公司以銀行存款支付了清理費(fèi)1 500元。換入鋼材在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。我公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。 這個(gè)賬務(wù)我們應(yīng)該怎么處理？
【解答】
根據(jù)你所說的問題，整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。你公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料，另一公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，符合公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件。因此，你公司應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的相關(guān)損益。
注意這里關(guān)于增值稅處理的新變化：除了存貨資產(chǎn)涉及增值稅外，企業(yè)以設(shè)備換入其他資產(chǎn)，也涉及增值稅。
因?yàn)椋鶕?jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）要求，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
你們公司的賬務(wù)處理如下：
換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為1 404 000×17%＝238 680（元）
借：固定資產(chǎn)清理 975 000
累計(jì)折舊 525 000
貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：原材料——鋼材 1 404 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680
貸：固定資產(chǎn)清理 976 500
營(yíng)業(yè)外收入 427 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680