利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間所獲得的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支等部分。其計(jì)算公式為：
利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-存貨跌價(jià)損失-營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-銷售折扣與轉(zhuǎn)讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
投資凈收益是投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括股利和債券利息，對(duì)外投資分得的利潤(rùn)，按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額以及投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額。投資損失包括按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額，以及收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額。
補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國(guó)家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。
營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。營(yíng)業(yè)外收入包括：罰款收入、固定資產(chǎn)的盤盈和出售凈收益，因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還款等。營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失。職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)，非常損失、賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。
利潤(rùn)常發(fā)生的舞弊主要涉及營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、投資收益、投資損失、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等業(yè)務(wù)。關(guān)于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金等常發(fā)生的舞弊，譬如：虛列產(chǎn)品和其他銷售收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)，虛列銷售成本和費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)等，前面章節(jié)已用闡述。本章重點(diǎn)放在揭示投資收益、投資損失、營(yíng)業(yè)外收支等業(yè)務(wù)事項(xiàng)的舞弊行為。
1、虛列收入，調(diào)整利潤(rùn)
企業(yè)財(cái)務(wù)人員受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指示，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了私利，授意會(huì)計(jì)人員虛增利潤(rùn)，造成企業(yè)虛盈實(shí)虧；有的企業(yè)謀求團(tuán)體利益，虛增、虛減、轉(zhuǎn)移或截留利潤(rùn)；有些效益較好的企業(yè)為了偷逃稅款，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的收入不作銷售處理：一是虛掛往來(lái)；二是不入賬或跨期入賬，既逃交了稅金，又達(dá)到隱匿利潤(rùn)的目的。
如：某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)市場(chǎng)看好，產(chǎn)品暢銷，效益較好。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了控制利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度，指使財(cái)務(wù)人員將本年300萬(wàn)銷售收入不入賬，500萬(wàn)銷售收入虛掛往來(lái)。使企業(yè)利潤(rùn)虛減了200萬(wàn)元（令相應(yīng)的銷售成本計(jì)600萬(wàn)元），從而偷漏了所得稅和增值稅。
2、虛轉(zhuǎn)成本，調(diào)整利潤(rùn)
有的企業(yè)管理混亂，財(cái)務(wù)部門受領(lǐng)導(dǎo)指意，人為地增加或減少銷售成本，造成利潤(rùn)虛增或虛減。財(cái)務(wù)管理制度不健全，庫(kù)存賬沒(méi)有設(shè)，每筆業(yè)務(wù)和成本結(jié)轉(zhuǎn)都是通過(guò)計(jì)劃利潤(rùn)來(lái)作相應(yīng)的調(diào)整。
如：某外企，庫(kù)存賬沒(méi)有設(shè)，為了貸款，報(bào)表上必須得稍有盈余，為了將利潤(rùn)控制在200萬(wàn)元，領(lǐng)導(dǎo)便授意將銷售成本隨意減少500萬(wàn)元，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)有500萬(wàn)元的銷售成本未轉(zhuǎn)銷，使利潤(rùn)虛增500萬(wàn)元。
3、轉(zhuǎn)移股利收入，掛往來(lái)賬
投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的股利，應(yīng)作為投資收益下賬。有的企業(yè)為了截留分得的股利，將股利不作投資收益處理，而計(jì)入其他"應(yīng)付賬款"。
如：1993年1月1日，A公司購(gòu)入B公司面值為100元的普通股15000股，另支付手續(xù)費(fèi)8000元。年終收到分得的股利65000元。A公司將取得的股利直接掛入"其他應(yīng)付款"中以備以后挪用。
4、出售股票收益，用于職工福利
出售股票取得的高于股票賬面價(jià)值的數(shù)額，應(yīng)作為投資收益處理。有的企業(yè)為了彌補(bǔ)職工福利費(fèi)的不足，便轉(zhuǎn)作職工福利費(fèi)，以致于將出售股票收益予以截留。
如：某企業(yè)由于職工醫(yī)療費(fèi)和其他福利費(fèi)支出數(shù)額較大，企業(yè)有一種潛在的困難，故企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者授意財(cái)務(wù)人員，將出售股票收益20萬(wàn)元，直接記入了"其他應(yīng)付款"賬戶，然后"其他應(yīng)付款"賬戶轉(zhuǎn)入"應(yīng)付福利費(fèi)"賬戶，而不通過(guò)"投資收益"來(lái)處理。這樣企業(yè)既虛減了利潤(rùn)，同時(shí)又逃交了應(yīng)交納的所得稅。
5、截留聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，發(fā)放職工獎(jiǎng)金
企業(yè)私心過(guò)重，與聯(lián)營(yíng)單位協(xié)商后，將從聯(lián)營(yíng)單位應(yīng)分得的利潤(rùn)隱匿在聯(lián)營(yíng)單位。同時(shí)授意聯(lián)營(yíng)單位將聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)由"應(yīng)付賬戶"直接轉(zhuǎn)入"其他應(yīng)付款"賬戶。以后，該投資單位根據(jù)需要將應(yīng)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)單位提現(xiàn)，放入"小金庫(kù)"以備用于職工超稅定額的工資及獎(jiǎng)金。
6、隱藏聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)，直接轉(zhuǎn)入聯(lián)營(yíng)投資
現(xiàn)行制度規(guī)定，聯(lián)營(yíng)投資利潤(rùn)實(shí)行"先分后稅"的原則，對(duì)外投資的企業(yè)分得聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)后，應(yīng)作為投資收益下賬，依法交納所得稅。但有的企業(yè)為了偷逃所得稅，將應(yīng)從聯(lián)營(yíng)單位分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)，直接作增加聯(lián)營(yíng)投資的處理，而不作投資收益入賬。
如：某企業(yè)為了偷逃所得稅，將從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)，直接追加了投資。雙方協(xié)定，該企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的聯(lián)營(yíng)利潤(rùn)直接從聯(lián)營(yíng)企業(yè)的"應(yīng)付利潤(rùn)"轉(zhuǎn)作聯(lián)營(yíng)投資，即：借記：應(yīng)付利潤(rùn)，貸：實(shí)收資本。
7、轉(zhuǎn)移罰沒(méi)收入，不作利潤(rùn)處理
企業(yè)在經(jīng)濟(jì)交往中，收取的賠款、罰金、滯納金等各種罰沒(méi)收入均應(yīng)計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶，有的企業(yè)為了將罰沒(méi)收入挪作他用，便虛掛往來(lái)賬戶。
如：企業(yè)向不履行合約單位收取罰沒(méi)收入8萬(wàn)元，本應(yīng)計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"，但企業(yè)卻虛掛往來(lái)記入"其他應(yīng)付款"。
8、轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入，而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入不屬經(jīng)營(yíng)性收入，不交納銷售稅金。而經(jīng)營(yíng)收入?yún)s應(yīng)交納銷項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。
如：某企業(yè)銷售一批貨物，售價(jià)200萬(wàn)元，成本120萬(wàn)元。雙方結(jié)算后，企業(yè)本應(yīng)作為收入入賬，同時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，并按規(guī)定交納產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅金及附加。但企業(yè)為了少交稅金直接將收入200萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)外收入核算。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，沖減了"營(yíng)業(yè)外收入"。結(jié)果使得企業(yè)少計(jì)交增值稅80000元（令進(jìn)項(xiàng)稅為210,598.00元），少計(jì)交城建稅5600元，少計(jì)交教育費(fèi)及其附加2400元，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響額為712,000元，對(duì)應(yīng)交的所得稅影響額為（2,000,000-1,200,000-80,000-5,600-2,400）=234,960元。
9、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失，計(jì)入當(dāng)年損益
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付的各種罰沒(méi)資金，應(yīng)在稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。有的企業(yè)為了少交所得稅，將被沒(méi)收的財(cái)物損失直接計(jì)入了"營(yíng)業(yè)外支出"。按年終實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額計(jì)交所得稅。
如：某企業(yè)非法經(jīng)營(yíng)，被沒(méi)收價(jià)值200萬(wàn)元的物品。按制度規(guī)定，此損失應(yīng)在稅后利潤(rùn)中列支，但企業(yè)為了偷逃所得稅便全部直接記入"營(yíng)業(yè)外支出"，使當(dāng)年虛減利潤(rùn)200萬(wàn)元，少交所得稅66萬(wàn)元。
10、轉(zhuǎn)移正常停工損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
按規(guī)定，由于水、風(fēng)、雨等自然災(zāi)害造成的非常損失及非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。但有的企業(yè)為了控制利潤(rùn)水平，延期交納所得稅，便將正常的停工損失也計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"。
如：某企業(yè)年終對(duì)機(jī)器的設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)、維修，在停工期間所支付工人工資及提取的福利費(fèi)，所耗燃料、動(dòng)力及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用共計(jì)20萬(wàn)元，企業(yè)全部作為非正常停工損失，直接記入"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶，使其對(duì)利潤(rùn)的影響額為20萬(wàn)元，對(duì)所得稅影響額為6.6萬(wàn)元。
11、提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)
據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，均應(yīng)列作營(yíng)業(yè)外支出。有些企業(yè)為了調(diào)整當(dāng)年利潤(rùn)和少交所得稅，將部分固定資產(chǎn)提前報(bào)廢處理。
如：某企業(yè)于年底更新了5臺(tái)正常運(yùn)作的設(shè)備，原值100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。廠長(zhǎng)授意，財(cái)務(wù)部部門作了清理處理：借記固定資產(chǎn)清理60萬(wàn)，借記：累計(jì)折舊40貸記：固定資產(chǎn)100，于年末結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失，借記：營(yíng)業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失60，貸記：固定資產(chǎn)清理60。結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)虛減利潤(rùn)60萬(wàn)元，少交所得稅19.8萬(wàn)元。
12、應(yīng)收入的包裝物押金，列入營(yíng)業(yè)外支出
企業(yè)在收到使用包裝物押金時(shí)，直接轉(zhuǎn)入"小金庫(kù)"而賬務(wù)上卻作包裝物押金被沒(méi)收的處理，直接列入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)在借用或租用包裝物時(shí)，將押金借記：其他應(yīng)收款，貸證：現(xiàn)金；收到押金時(shí)則直接借記：營(yíng)業(yè)外支出，貸記：其他應(yīng)收款。
如：某建筑公司購(gòu)入沙子時(shí)，借入袋子的押金30000元，借入時(shí)借記：其他應(yīng)收款30000元，貸記：現(xiàn)金30000元，收回押金時(shí)，借記：營(yíng)業(yè)外支出 30,000，貸記：其他應(yīng)收款 30,000，從而將收回押金轉(zhuǎn)作小金庫(kù)，同時(shí)也虛減了利潤(rùn)。
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