一、金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍
金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；④可供出售金融資產(chǎn)。
其中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，增加或減少該項(xiàng)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)將變動(dòng)價(jià)值確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，不涉及減值測(cè)試，無(wú)須計(jì)提減值準(zhǔn)備。
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)這三類金融資產(chǎn)，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明它們發(fā)生了減值，則需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。需要注意的是，可供出售金融資產(chǎn)只有在該資產(chǎn)期末價(jià)值下降的幅度較大或持續(xù)的時(shí)間較長(zhǎng)的情況下，才需計(jì)提減值準(zhǔn)備，否則可以按公允價(jià)值調(diào)整該資產(chǎn)期末賬面價(jià)值，并將變動(dòng)計(jì)入資本公積。客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。
二、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值
在資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，如果其攤余成本低于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，則確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，金額為攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。另外，持有至到期投資、應(yīng)收款項(xiàng)還可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。若有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，按恢復(fù)增加的金額予以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)未計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。具體會(huì)計(jì)處理如下：
1.持有至到期投資。
發(fā)生減值時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄相反。
2.貸款。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“貸款”科目主要核算企業(yè)（銀行）的貸款、企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款、企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押與抵押貸款等。
發(fā)生減值時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時(shí)，
借：貸款——已減值
貸：貸款——本金
——利息調(diào)整
資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本及實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：利息收入
同時(shí)，按合同本金及合同利率計(jì)算的應(yīng)收利息作表外登記。
若能收回減值貸款，則業(yè)務(wù)處理如下：
借：吸收存款等（實(shí)際收到的金額）
貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備金額）
貸：貸款——已減值（相關(guān)貸款余額）
貸款減值損失（差額）。
若無(wú)法收回減值貸款，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)其予以轉(zhuǎn)銷時(shí)：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款一已減值
同時(shí)，在表外登記減少應(yīng)收利息。
減值貸款已轉(zhuǎn)銷又收回時(shí)：
借：貸款一已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）
貸：貸款損失準(zhǔn)備
借：吸收存款等（實(shí)際收到的金額）
貸：貸款—一已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）
若貸款價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，減值損失可以轉(zhuǎn)回：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
其中，浮動(dòng)利率貸款在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率。
3.應(yīng)收款項(xiàng)。
企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。
發(fā)生減值時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
——應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備
——其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備
短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故在確定減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。即判定短期應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值只要比較該短期應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的大小，減值損失的大小是該短期應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的差額。
存在大量性質(zhì)類似的持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的企業(yè)，可以將它們劃分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，分別進(jìn)行減值測(cè)試，具體見下表：
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可依據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不能隨意更改。
三、可供出售金融資產(chǎn)減值
可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，主要看其公允價(jià)值是否持續(xù)下降，如果出現(xiàn)下列情況之一，就可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失：①可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常指達(dá)到或超過(guò)20％的情形）；②綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過(guò)6個(gè)月的情形）。
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降時(shí)：
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額）
貸：資本公積——其他資本公積（所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失額）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）
【例】A公司20x7年初購(gòu)入股票100萬(wàn)元，公司將其劃歸為可供出售金融資產(chǎn)，年末股票的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。
A公司年末應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：資本公積——其他資本公積 200 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
【例】承上例，20x8年6月30日該股票的公允價(jià)值再次下跌至60萬(wàn)元，并且A公司預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 400 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
資本公積——其他資本公積 200 000
對(duì)于股票這類可供出售的權(quán)益工具，若公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)相關(guān)，可通過(guò)所有者權(quán)益類科目轉(zhuǎn)回：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
對(duì)于可供出售債務(wù)工具，其減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
另外，對(duì)于在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值，在該權(quán)益工具確認(rèn)減值損失后，不得轉(zhuǎn)回。