【問題】
我在的公司是一家外商投資企業(yè)，名下有多家子公司及分公司，現(xiàn)在有一家分公司要注銷，注銷后在此基礎(chǔ)上立即成立一家子公司，原分公司的往來還未清理，請(qǐng)問母公司應(yīng)做哪些賬務(wù)處理。能否將分公司的賬務(wù)轉(zhuǎn)到子公司。委托子公司收付其往來款項(xiàng)，或是將債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)到母公司，兩種方法賬務(wù)上如何具體處理。
【解答】
根據(jù)你所述之情況，實(shí)質(zhì)是企業(yè)合并問題，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)合并中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
你公司將其原分公司注銷后，成立子公司。原分公司實(shí)質(zhì)是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，會(huì)計(jì)賬務(wù)匯總到總公司進(jìn)行處理，是總公司的一部分。而新注冊(cè)成立的子公司，是獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，受母公司控制，形成母子關(guān)系。符合同一控制下企業(yè)合并的定義。
因此，在合并日，母公司應(yīng)將其應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初識(shí)投資成本。同時(shí)，初識(shí)投資成本與投資付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等賬面價(jià)值的差額，調(diào)整“資本公積——資本溢價(jià)”，若“資本公積——資本溢價(jià)”不足沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。
假設(shè)原分公司賬面現(xiàn)金30萬元，庫存商品20萬元，固定資產(chǎn)100萬元，已提取折舊10萬元，應(yīng)付賬款40萬元，假設(shè)無其他項(xiàng)目。實(shí)際上，在此時(shí)，分公司的負(fù)債是由總公司承擔(dān)的，分公司的資產(chǎn)也是由總公司擁有的。因此賬務(wù)最終是在總公司進(jìn)行核算的。現(xiàn)在，總公司欲將此分公司注銷，再成立一家子公司，擁有100%的控制權(quán)。首先，總公司進(jìn)行賬務(wù)清理。
借：固定資產(chǎn)清理 90萬
累計(jì)折舊 10萬
貸：固定資產(chǎn) 100萬
在此時(shí)，該分公司共擁有資產(chǎn)的賬面價(jià)值（30+90+20）140萬元；承擔(dān)負(fù)債40萬元。擁有凈資產(chǎn)即所有者權(quán)益共（140-40）100萬元。
若總公司想將其資產(chǎn)投入到新成立的子公司，同時(shí)子公司在財(cái)務(wù)上承擔(dān)原分公司的負(fù)債（從法律上講，母公司和子公司承擔(dān)連帶責(zé)任）。
在合并日，母公司按以下分錄入賬：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100萬（此為合并日母公司對(duì)子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值應(yīng)享有的份額）
應(yīng)付賬款 40萬 （將此項(xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)給子公司后，母公司負(fù)債將減少）
資本公積——資本溢價(jià) 3.4萬
貸：固定資產(chǎn)清理 90萬
庫存商品 20萬
銀行存款 30萬
應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)） （20×17%）3.4萬
子公司按以下分錄入賬：
借：銀行存款 30萬
庫存商品 20萬
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 3.4萬
固定資產(chǎn) 90萬
貸：實(shí)收資本 100萬
應(yīng)付賬款 40萬
資本公積——資本溢價(jià) 3.4萬