【問題】
我在的公司是一家外商投資企業(yè)，名下有多家子公司及分公司，現(xiàn)在有一家分公司要注銷，注銷后在此基礎(chǔ)上立即成立一家子公司，原分公司的往來還未清理，請問母公司應做哪些賬務處理。能否將分公司的賬務轉(zhuǎn)到子公司。委托子公司收付其往來款項，或是將債權(quán)債務轉(zhuǎn)到母公司，兩種方法賬務上如何具體處理。
【解答】
根據(jù)你所述之情況，實質(zhì)是企業(yè)合并問題，根據(jù)新企業(yè)會計準則第20號相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)合并中，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
你公司將其原分公司注銷后，成立子公司。原分公司實質(zhì)是非獨立核算的經(jīng)營實體，會計賬務匯總到總公司進行處理，是總公司的一部分。而新注冊成立的子公司，是獨立核算的經(jīng)營實體，受母公司控制，形成母子關(guān)系。符合同一控制下企業(yè)合并的定義。
因此，在合并日，母公司應將其應享有子公司所有者權(quán)益賬面價值的份額確認為“長期股權(quán)投資”初識投資成本。同時，初識投資成本與投資付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等賬面價值的差額，調(diào)整“資本公積——資本溢價”，若“資本公積——資本溢價”不足沖減的，應調(diào)整留存收益。
假設原分公司賬面現(xiàn)金30萬元，庫存商品20萬元，固定資產(chǎn)100萬元，已提取折舊10萬元，應付賬款40萬元，假設無其他項目。實際上，在此時，分公司的負債是由總公司承擔的，分公司的資產(chǎn)也是由總公司擁有的。因此賬務最終是在總公司進行核算的。現(xiàn)在，總公司欲將此分公司注銷，再成立一家子公司，擁有100%的控制權(quán)。首先，總公司進行賬務清理。
借：固定資產(chǎn)清理 90萬
累計折舊 10萬
貸：固定資產(chǎn) 100萬
在此時，該分公司共擁有資產(chǎn)的賬面價值（30+90+20）140萬元；承擔負債40萬元。擁有凈資產(chǎn)即所有者權(quán)益共（140-40）100萬元。
若總公司想將其資產(chǎn)投入到新成立的子公司，同時子公司在財務上承擔原分公司的負債（從法律上講，母公司和子公司承擔連帶責任）。
在合并日，母公司按以下分錄入賬：
借：長期股權(quán)投資 100萬（此為合并日母公司對子公司所有者權(quán)益賬面價值應享有的份額）
應付賬款 40萬 （將此項負債轉(zhuǎn)給子公司后，母公司負債將減少）
資本公積——資本溢價 3.4萬
貸：固定資產(chǎn)清理 90萬
庫存商品 20萬
銀行存款 30萬
應交稅費——增值稅（銷項） （20×17%）3.4萬
子公司按以下分錄入賬：
借：銀行存款 30萬
庫存商品 20萬
應交稅費——應交增值稅（進項） 3.4萬
固定資產(chǎn) 90萬
貸：實收資本 100萬
應付賬款 40萬
資本公積——資本溢價 3.4萬