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無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理

2009-8-18 11:26 李凱 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

  按照新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,研發(fā)支出的賬務(wù)處理為:企‘業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出一資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出一資本化支出”科目的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出一資本化支出”科目。

  【例】2007年1月1目.甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會(huì)認(rèn)為,研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬(wàn)元、人工工資1 000萬(wàn)元以及其他費(fèi)用4 000萬(wàn)元.總計(jì)10 000萬(wàn)元,其中,符合資本化條件的支出為6 000萬(wàn)元。2007年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。

  甲公司的賬務(wù)處理為:

  (1)發(fā)生研發(fā)支出:

  借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出       40 000 000

        ——資本化支出       60 000 000

   貸:原材料                50 000 000

     應(yīng)付職工薪酬             10 000 000

     銀行存款               40 000 000

  (2)2007年12月31日。該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:

  借:管理費(fèi)用             40 000 000

    無(wú)形資產(chǎn)             60 000 000

   貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出       40 000 000

         ——資本化支出       60 000 000

  本例中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60 000 000元,不符合資本化條件的為40 000 000元,所以按照規(guī)定,發(fā)生研發(fā)支出時(shí),計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的金額為60 000 000元.計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài),所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

  2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

  “研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說(shuō)明中有關(guān)該科目年末的處理為:期(月)末,應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(費(fèi)用化支出)。本科目年末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

  【例】假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),2008年以后沒(méi)有新追加研發(fā)費(fèi)用,那么2007年12月31目如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息?在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒(méi)有說(shuō)明,筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

  年末,“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”;科目的余額為零,而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),則“研發(fā)支出——資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中,需要做的會(huì)計(jì)分錄為:

  借:管理費(fèi)用             40 000 000

   貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出      40 000 000

  假如,2007年12月31目“研發(fā)支出——資本化支出”科目應(yīng)為60 000 000元年末“研發(fā)支出——資本化支出”科目如有余額,應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來(lái),但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目,此時(shí)該如何填報(bào)?

  筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目.但是新增加一個(gè)與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。至于“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容,筆者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說(shuō)明該問(wèn)題,只有在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南(集團(tuán)類公司)》會(huì)計(jì)報(bào)表部分對(duì)“開發(fā)支出”項(xiàng)目做了一些表述,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)定,筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個(gè)關(guān)系:“開發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額=年初余額+本期發(fā)生額一計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)一計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映。

責(zé)任編輯:zoe
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