【問題】
項目在2007年預(yù)繳，2008年結(jié)轉(zhuǎn)收入，從預(yù)繳稅金到結(jié)轉(zhuǎn)收入計提稅金的這個過程的賬務(wù)處理，涉及稅率變動的。如果項目經(jīng)營不善，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)收入時，實際的利潤率低于預(yù)繳時的預(yù)計利潤率了，那么遞延所得稅資產(chǎn)怎么轉(zhuǎn)回？
【解答】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號），關(guān)于未完工開發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理：開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅一般核算方法按預(yù)收賬款當(dāng)期的發(fā)生額扣除期間費用及稅金計算繳納所得稅。預(yù)繳時，可作如下會計分錄，借“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，貸“銀行存款”。
2007年末，企業(yè)應(yīng)按條例規(guī)定：對持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)過納稅調(diào)整計算出的所得稅反映在利潤表中，借“所得稅費用”，貸“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款對應(yīng)的所得稅反映在應(yīng)交稅費欄，用負(fù)數(shù)表示。
2008年房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品完工后，項目經(jīng)過決算計算出的所得稅，因為預(yù)計利潤率的變動作為“對會計估計變更”，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，直接調(diào)整2008年度所得稅費用即可，多繳的，借“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”，貸“所得稅費用”，少繳的，借“所得稅費用”，貸“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”。
對于您提到的資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。