按照“財(cái)稅[2009]29號(hào)文”《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》的精神，企業(yè)應(yīng)該在“銷售費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)“手續(xù)費(fèi)及傭金”明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目，專門核算企業(yè)實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。
同時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須關(guān)注以下問(wèn)題：
1.企業(yè)必須分清“手續(xù)費(fèi)及傭金”與回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用的界限，不得將“手續(xù)費(fèi)及傭金”支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用，以逃避稅前扣除的相關(guān)限制。
2.企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開支的界限。凡是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用而一次性稅前扣除，必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除。
某工業(yè)企業(yè)擬通過(guò)競(jìng)拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業(yè)通過(guò)競(jìng)拍成功獲取土地40畝，其土地價(jià)款為1億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應(yīng)該支付土地拍賣擁金200萬(wàn)元給拍賣公司。這200萬(wàn)元的拍賣擁金，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價(jià)值的組成部分，按照土地使用年限分年攤?cè)氤杀举M(fèi)用而稅前扣除。
如果該企業(yè)將200萬(wàn)元的拍賣擁金計(jì)入了2009年的當(dāng)期費(fèi)用，按照“財(cái)稅[2009]29號(hào)文”規(guī)定，是不可以稅前扣除的。
3.企業(yè)必須如實(shí)核算收入與支出，不得將應(yīng)該支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額。
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與××營(yíng)銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為3億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬(wàn)元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：營(yíng)銷代理公司將商品房銷售款3億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司也支付銷售傭金600萬(wàn)元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。
但是，如果營(yíng)銷代理公司將銷售傭金600萬(wàn)元從應(yīng)該支付的商品房銷售款3億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司2.94億元，房產(chǎn)公司按照2.94億元作為銷售收入處理。那么，按照規(guī)定房產(chǎn)公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進(jìn)行處理的，明顯存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。