“買(mǎi)一贈(zèng)一”是目前各種商場(chǎng)促銷的一種基本手段,但如處理不當(dāng),將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)許多不必要的損失。
【例】 某大型A商場(chǎng)開(kāi)展“買(mǎi)一贈(zèng)一”活動(dòng),買(mǎi)名牌西裝一件贈(zèng)送相同品牌襯衣一件,當(dāng)月銷售西裝1000件,同類商品單位售價(jià)600元,單位成本250元;贈(zèng)送襯衣1000件,同類商品單位售價(jià)200元,單位成本100元。企業(yè)在銷售時(shí)將西裝和襯衣同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上,賬務(wù)處理:
借:庫(kù)存現(xiàn)金 600000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 512820.51
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 87179.49
月末結(jié)轉(zhuǎn)成本350000元,企業(yè)賬務(wù)處理:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000
貸:庫(kù)存商品——某西裝 250000
庫(kù)存商品——某襯衣 100000
某B 商場(chǎng)也采用了“買(mǎi)一贈(zèng)一”的促銷方法,但他們?cè)阡N售時(shí)只開(kāi)具了西裝的發(fā)票,而贈(zèng)送的襯衣沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票,企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)也作了以上同樣的分錄。
從以上財(cái)務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn),A商場(chǎng)在發(fā)票上反映了同時(shí)銷售的商品有某西裝和某襯衣,因此,對(duì)售價(jià)低于同類商品單位售價(jià)的行為可以解釋為低價(jià)處理,企業(yè)的處理方法是正確的;而B(niǎo)商場(chǎng)在發(fā)票上僅反映了西裝的銷售,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款,企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的,應(yīng)視同銷售貨物,因此,贈(zèng)送的襯衣也應(yīng)按同類商品的銷售價(jià)格申報(bào)納稅,企業(yè)應(yīng)作如下納稅調(diào)整:
借:營(yíng)業(yè)外支出 29059.83
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 29059.83
同時(shí),根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第六款規(guī)定,對(duì)無(wú)償贈(zèng)送他人的貨物在所得稅前不予列支,因此,企業(yè)應(yīng)調(diào)增當(dāng)月應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元?梢(jiàn),同樣是“買(mǎi)一贈(zèng)一”,由于企業(yè)的處理方法不同,對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅收是有很大影響的。