納稅擔(dān)保的定義
納稅擔(dān)保，又稱租稅擔(dān)�；�稅法上的擔(dān)保，我國(guó)也有學(xué)者稱之為納稅保證。納稅擔(dān)保是現(xiàn)代各國(guó)所普遍采用的適用于稅收法律中的一項(xiàng)制度。
根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令〔2005〕11號(hào)）的規(guī)定，納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。
如果納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為有逃避納稅義務(wù)的行為限期繳納稅款的，則必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)繳納應(yīng)繳稅款，如果納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為在規(guī)定的期限內(nèi)有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，納稅人必須按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供納稅擔(dān)保，包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保人，或向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供自己所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)，以當(dāng)作自己的納稅擔(dān)保。稅務(wù)機(jī)關(guān)只要認(rèn)為有必要，可以對(duì)有偷、逃稅款行為或跡象的納稅人，要求其提供納稅擔(dān)保。納稅人必須履行依法提供納稅擔(dān)保的義務(wù)。
納稅擔(dān)保的適用
納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔(dān)保：
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的；
�。ǘ┣防U稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的；
�。ㄈ┘{稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的；
�。ㄋ模┒愂辗�、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。
納稅擔(dān)保的形式
1、納稅人提供的并經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅擔(dān)保人作納稅擔(dān)保，納稅擔(dān)保人必須是經(jīng)主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的公民、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。國(guó)家機(jī)關(guān)不能作為納稅擔(dān)保人；
2、納稅人以其所擁有的未設(shè)置抵押權(quán)的財(cái)產(chǎn)作納稅擔(dān)保；
3、納稅人預(yù)繳納保證金。
納稅擔(dān)保的范圍
納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。
用于納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利的價(jià)值不得低于應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金，并考慮相關(guān)的費(fèi)用。納稅擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向提供擔(dān)保的納稅人或納稅擔(dān)保人繼續(xù)追繳。