發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)法
檢查能否順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，檢查人不但要掌握并熟練運(yùn)用各種檢查方法，更重要是能否發(fā)現(xiàn)問題，找出疑點(diǎn)。根據(jù)我國會計(jì)基礎(chǔ)檢查的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有8種發(fā)現(xiàn)問題的方法。即從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法；從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題的方法；從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法；從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法和從異常結(jié)算方式中發(fā)現(xiàn)問題的方法等。這8種方法主要是根據(jù)會計(jì)資料的8種基本要素的特點(diǎn)和檢查人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提煉產(chǎn)生的，檢查時應(yīng)適時交叉運(yùn)用。
1.從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題的方法。主要是根據(jù)企業(yè)或單位某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍之外的特殊業(yè)務(wù)，作為檢查的重點(diǎn)。尋查異常數(shù)據(jù)一般可從以下3方面著手：
�、購臄�(shù)字價值的大�。ń痤~大�。┳兓l(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定時期內(nèi)有一個正常的量的界線。如：某集體建筑施工企業(yè)1992年 1至 9月累計(jì)開支企業(yè)管理費(fèi) 12000 元；上年同期為75000 元；1992 年年度計(jì)劃支出數(shù)為100000 元～120000元。在管理人員、管理費(fèi)上交標(biāo)準(zhǔn)和工程量沒有大的增長變化的情況下，該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際開支的企業(yè)管理費(fèi)120000 元，這個數(shù)字，就是異常數(shù)據(jù)。而同時期支出在 75000～90000 元（120000 元÷12個月×9個月）間，就是業(yè)務(wù)的正常量的界線。發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理費(fèi)異常數(shù)據(jù)這一疑點(diǎn)，然后再逐項(xiàng)檢查該企業(yè)的企業(yè)管理費(fèi)中各項(xiàng)具體支出的內(nèi)容，就很容易查找出詳細(xì)的疑點(diǎn)和具體的問題來。
�、趶臄�(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)有固定的變化方面，或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如材料按計(jì)劃成本總分類核算時，采購材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差，可能是正數(shù)（即超支差），也可能是負(fù)數(shù)（即節(jié)約差）。若檢查某生產(chǎn)企業(yè)某種材料成本差異率上月為－5％，本月則變化為5％，這就是一種異常數(shù)字，從中進(jìn)一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)在材料采購等環(huán)節(jié)的問題。
③從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。會計(jì)核算的數(shù)據(jù)比財(cái)務(wù)計(jì)劃的數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，但這種精確也有一定的規(guī)律。如檢查中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理旅差費(fèi)報(bào)銷上總金額為2679.91元，出差地點(diǎn)是一大城市。這個數(shù)據(jù)粗看有整有零，但詳細(xì)斟酌，破綻就出來了，車船票、住宿費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)一般不會出現(xiàn)以分為單位的零星金額，從中進(jìn)一步查核，很可能從住宿費(fèi)用發(fā)現(xiàn)問題。
2.從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題的方法。企業(yè)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系廣泛、復(fù)雜，有購銷業(yè)務(wù)關(guān)系，也有其他往來關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)是相對穩(wěn)定的，如機(jī)床廠生產(chǎn)的機(jī)床，主要購人單位是各種機(jī)械加工廠和機(jī)電公司；棉紡廠生產(chǎn)的棉紗，主要銷往各類棉織廠和床單廠。目前我國的經(jīng)濟(jì)體制改革更加深入，經(jīng)濟(jì)交往范圍更加廣泛，總會有一定規(guī)律，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來只在一定范圍、一定對象和一定時間中進(jìn)行。由此，我們從異常業(yè)務(wù)往來單位發(fā)現(xiàn)問題也可從3個方面入手：
①從購銷單位的業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位。每一個經(jīng)營實(shí)體均有一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，若超出這一范圍，就是應(yīng)查證的疑點(diǎn)。如某副食品商店，其進(jìn)貨渠道主要是各副食品加工廠和副食品公司或批發(fā)部，若發(fā)現(xiàn)一張購貨憑證是非經(jīng)營或生產(chǎn)副食品單位開出的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍與出具憑證單位異常情況，就是查賬的疑點(diǎn)。
�、趶馁忎N單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如甲銷售單位銷售一批產(chǎn)品，付款單位是購貨單位乙，結(jié)果實(shí)際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是應(yīng)查證的疑點(diǎn)。
�、蹚慕Y(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來與結(jié)算都具有一定頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期無業(yè)務(wù)往來，掛賬數(shù)額又大， 如機(jī)床廠1991年度的應(yīng)付貨款賬戶金額達(dá)540000元，較1990年度增長了150000元，其中僅應(yīng)付某鋼鐵廠材料款就有120000元，又如某基層供銷社 1992年度應(yīng)收貨款金額108000元，其中一筆銷往云南某地的應(yīng)收貨款78000 元。這兩筆均是查證的疑點(diǎn)，進(jìn)一步查實(shí)，可能是虛列客戶和呆賬。
3.從賬戶之間異常對應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題的方法。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行全面的反映，形成賬戶對應(yīng)關(guān)系，并在會計(jì)憑證中表現(xiàn)出來，而異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系則不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查賬人員可從憑證（主要是記賬憑證）審核人手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應(yīng)情況，就不難找出疑點(diǎn)，一般可從以下3方面入手：
�、購馁Y金運(yùn)動的方向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)資金運(yùn)動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應(yīng)賬戶，若某生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本賬戶的貸方與銀行存款賬戶的借方直接發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，則為異常，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)。
�、趶馁Y金運(yùn)動的來路發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應(yīng)關(guān)系。每筆業(yè)務(wù)都有來路和去向兩個方面。如產(chǎn)成品人庫業(yè)務(wù)，一方面產(chǎn)成品增加，這就是去向；另一方面生產(chǎn)費(fèi)用減少，則是產(chǎn)成品的來路。若某企業(yè)產(chǎn)成品賬戶借方直接與銀行存款或材料賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，這就不是產(chǎn)成品的正常來路。
③從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應(yīng)關(guān)系。
這類方法主要針對弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的非合法性業(yè)務(wù)。如某企業(yè)虛列應(yīng)收、應(yīng)付款戶頭，轉(zhuǎn)應(yīng)收款套取現(xiàn)金，用應(yīng)付款賬戶過渡截留利潤。
4.從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題的方法。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時間，會計(jì)資料（原始憑證）對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的時間應(yīng)與業(yè)務(wù)發(fā)生相同。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應(yīng)作為疑點(diǎn)。也可以從3個方面人手：
①從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間，若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)會計(jì)憑證沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點(diǎn)，需要查實(shí)。如北方某電子生產(chǎn)企業(yè)查賬時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購買飲料發(fā)票，金額為35000元，銷售出據(jù)單位是該廠所轄的獨(dú)立核算的勞動服務(wù)公司商店，從行業(yè)性質(zhì)和時間上推導(dǎo)，該企業(yè)不屬于高溫生產(chǎn)作業(yè)單位，時近年終又處在冬季，怎么會大量購進(jìn)飲料？進(jìn)一步查證，很可能查出“小金庫”和年終突擊發(fā)錢的問題。
②從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。在商品或材料采購過程中，會出現(xiàn)在途物資，根據(jù)供貨單位的遠(yuǎn)近和所采用的運(yùn)輸工具的不同，可以測算出正常的物資在途期間，若超過這一期間，則為疑點(diǎn)。如湖北某地五交化商店計(jì)劃組織200臺進(jìn)口彩電進(jìn)行國慶銷售活動，在深圳某進(jìn)出口公司接洽妥當(dāng)?shù)那闆r下，9月2日匯款40萬元，同時派專職采購員前往深圳催運(yùn)。9月24日收到200臺的收款收據(jù)，但只收到彩電100臺，采購員電報(bào)說明理由為找不到合適的車皮。另外100臺則在11月15日才收到。這就是疑點(diǎn)，如派專人到深圳進(jìn)一步查實(shí)，有可能查出采購員從中轉(zhuǎn)賣獲利息，再進(jìn)貨發(fā)運(yùn)的問題。
�、蹚慕Y(jié)算時間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。正常的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的具體要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期超期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，則應(yīng)查明原因。
這種方法在目前結(jié)算秩序還不夠正常、“三角債” 問題還未得到全面解決的情況下，應(yīng)用不算廣泛；但在個人收入調(diào)節(jié)稅的檢查結(jié)果中時常用到。如某省某地區(qū)的一個物資公司4人承包，為了逃避應(yīng)交的個人收入調(diào)節(jié)稅，一方面將1989年度應(yīng)兌現(xiàn)承包收入258000元掛在應(yīng)付款賬戶2年多不轉(zhuǎn)賬，另一方面借走業(yè)務(wù)費(fèi)240000 無長期掛在應(yīng)收款上。
5.從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題的方法。每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點(diǎn)，這些地點(diǎn)是否異常是根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來判定的。如某電力設(shè)備廠向某邊遠(yuǎn)山區(qū)縣銷售中小型電力設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點(diǎn)之間屬于不正常邏輯關(guān)系，則是疑點(diǎn)，有繼續(xù)查證的價值。認(rèn)識異常地點(diǎn)一般采取兩種方式：
①從距離遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。同一商品或材料有多種采購渠道，在其價格、質(zhì)量、品種、規(guī)格相同的情況下，一般應(yīng)就近采購，除非企業(yè)暫時無現(xiàn)款支付，附近供應(yīng)部門不賒賬、較遠(yuǎn)的地方可以賒銷，才會舍近求遠(yuǎn)。但當(dāng)前有些采購人員為了拉關(guān)系、吃回扣、行賄受賄、從中獲利等，不惜損害國家集體的利益，舍近而求遠(yuǎn)，這種異�，F(xiàn)象在檢查中應(yīng)密切注意，并嚴(yán)格追查。
�、趶奈镔Y運(yùn)動流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與市場需求和物資供應(yīng)地點(diǎn)有密切聯(lián)系。如湖北派人到廣東沿海一帶大量采購大米和棉花；湖南派專人到北京購菠蘿；這都是異常業(yè)務(wù)，因?yàn)槭a(chǎn)大米、棉花的湖北一般不可能到沿海一帶購買大米和棉花；湖南也不會產(chǎn)生放著緊臨菠蘿產(chǎn)地廣東不去，反到北京購買的現(xiàn)象。進(jìn)一步查證，有可能發(fā)現(xiàn)買空賣空或其他問題。
6.從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問題的方法。人是經(jīng)濟(jì)活動的主體，有問題或疑點(diǎn)賬項(xiàng)的查證往往會落實(shí)到有關(guān)人員的身上。如某單位職工負(fù)傷，單位照顧他到基建材料工地負(fù)責(zé)建筑材料驗(yàn)收工作，短期內(nèi)家庭發(fā)生很大變化，家用電器從無到有品種齊全，抽煙檔次飛躍上升，兩年后還建起了一棟兩層私房，這種情況不能單從賬面資料上檢查，還必須將人員（從事經(jīng)濟(jì)活動的人）作為“活賬”重點(diǎn)突破。異常變化可從以下兩方面調(diào)查。
�、俨榻�(jīng)濟(jì)收入狀況，認(rèn)真分析被查人員的異常變化。如一個家庭或個人的經(jīng)濟(jì)耗費(fèi)水平大大超過其正常收入水平，應(yīng)作為異常變化疑點(diǎn)查清。
②從生活“派頭”的突變認(rèn)識被查人員的異常變化。
大量實(shí)踐證明，部分貪污等違法分子謀取暴利的目的是為了滿足其腐化生活的需要，一旦非法所得得到后，其生活方式逐漸變化，檢查人員應(yīng)通過調(diào)查座談?wù)莆者@一線索，再查證必有收獲。
7.從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問題的方法，亦稱邏輯推理查賬法。它是根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)來證實(shí)賬面資料是否正確，從而進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題的一種檢查方法。這種方法一般都與以上所介紹的方法配合使用，配合較多的主要是逆查法。如某省機(jī)床廠 1991 年利潤表上反應(yīng)利潤總額 50000 元，1990 年度利潤總額為320000元。與有關(guān)數(shù)據(jù)比較出現(xiàn)邏輯矛盾，通過分析資金平衡表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)儲備資金800000 元，比1卿年度期末數(shù)1200000 元，減少400000元，據(jù)此，經(jīng)過對企業(yè)的儲備資金的所有賬簿進(jìn)行查核后，發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)成本截留利潤2280000元的問題。
8.從異常結(jié)算方式發(fā)現(xiàn)問題的方法。企事業(yè)單位因商品物資購銷和勞務(wù)供應(yīng)而結(jié)清價款所采取的方式有許多種，見以下圖示：
以上結(jié)算方式的使用都有一定的范圍和規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算也有嚴(yán)格的結(jié)算紀(jì)律。如使用違反常規(guī)和紀(jì)律的結(jié)算方式，則是異常結(jié)算方式，應(yīng)予以查明。
此類檢查法的實(shí)例已貫穿于前面各法之中。
賬外賬檢查法
是指對被查單位隱匿截留資金于賬簿內(nèi)容之外，形成企事業(yè)單位的“小金庫”，或是為逃避會計(jì)監(jiān)督，巧施手段進(jìn)行賬外交易等違法行為的檢查方法。目前，實(shí)施賬外賬已成為相當(dāng)一部分企事業(yè)單位截留收入、分散轉(zhuǎn)侈各種基金來建立“小金庫”的一個較為普遍的違紀(jì)違法的手段。檢查的方法關(guān)鍵是要抓住其主要來源和存在形式：
1.以領(lǐng)代報(bào)、以借代報(bào)形成賬外資金。這類形式多見于各種專用基金的支用，作弊目的在于逃避對資金的監(jiān)督。如某企業(yè)單位的各項(xiàng)專用基金由所屬生活服務(wù)公司以某種項(xiàng)目為名領(lǐng)出，將用后剩余部分變?yōu)橘~外資金，或者干脆巧立名目，制造賬外資金。這類問題檢查要抓住會計(jì)上的特點(diǎn)，重點(diǎn)查證作報(bào)銷憑證的領(lǐng)據(jù)借據(jù)和各種專用基金、費(fèi)用、營業(yè)外支出等賬戶。
2.向非獨(dú)立核算單位撥款，作減少企業(yè)基金處理，形成賬外資金。這種弊端常見于上下級單位之間，上級列出撥出，下級收款單位列入撥入，系統(tǒng)匯總報(bào)表中基金結(jié)存數(shù)，并不減少；或者向核算網(wǎng)點(diǎn)撥款形成賬外資金。會計(jì)上混淆基金繳撥與提取使用的界限。查賬時應(yīng)鑒別每筆撥款的受款單位是否為直屬獨(dú)立核算單位。
3.用各種方式讓利于附屬單位形成賬外資金。作弊的目的是將截留收入變成集體單位利潤、用于不正當(dāng)開支。如某工廠以高于市價或議價購入所屬勞動服務(wù)公司等單位采購回來的平價或低于市價、議價的原材料，又將生產(chǎn)的緊俏商品降低價格給所屬勞動服務(wù)公司等單位，轉(zhuǎn)手高價出售獲利。該廠會計(jì)上表現(xiàn)為發(fā)票所列價格異常，原材料購進(jìn)價格高于市場和議價，產(chǎn)品售銷價格低于該廠價格規(guī)定，或所屬單位購進(jìn)原材料價格低于廠直接購進(jìn)價、或所屬單位商品銷售價格大大高于廠價規(guī)定。這是查賬的主要線索。
4.直接截留國家收入不入賬。如某工廠設(shè)立“技術(shù)咨詢公司”，實(shí)際不干技術(shù)工作，專門截留國家收入。但無論采取什么方法截留，都是以私分為目的，并且都在附屬單位。因各種截留必須出具合法單據(jù)給對方，往往使用本企業(yè)收據(jù)、發(fā)票等；還有的企業(yè)是直接在發(fā)票上做文章。查賬時可以從考察空白單據(jù)領(lǐng)用和發(fā)票的填寫入手，重點(diǎn)查證領(lǐng)用空白單據(jù)的序號及有關(guān)合同、協(xié)議，查對銷售發(fā)票的存聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，追查舞弊的事實(shí)。