銷售退回是企業(yè)常見的一種業(yè)務，但在一些特殊的情況下如何進行賬務處理值得關注。本文舉例說明如下。
A公司今年3月銷售一批貨物給B公司，價款合計117000元。7月，因貨物質量原因，B公司將貨物退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回（由于B公司的過失，B公司未將該批貨物入賬，抵扣聯(lián)也未進行認證）。
3月，A公司銷售該批貨物時作會計分錄：
借：應收賬款——B公司 117000
貸：主營業(yè)務收入 100000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000
根據(jù)國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十三條規(guī)定，增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。第十四條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）�！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。A公司貨物的退回既不是發(fā)生在發(fā)票開具當月，所對應的藍字專用發(fā)票也未經(jīng)稅務機關認證，且已是超過90天逾期未認證的增值稅發(fā)票，對此，主管稅務機關一律不得出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。
增值稅方面，A公司該項業(yè)務依稅法規(guī)定已無法開具紅字發(fā)票，對應的銷項稅額無法沖減。
所得稅方面，A公司該批貨物已被退回，不符合收入的確認條件，應根據(jù)退貨通知單、貨物入庫單、退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，沖減該筆收入，并作書面情況說明。會計分錄為：
借：應收賬款——B公司 100000
貸：主營業(yè)務收入 100000（紅字）
在這種情況下，A公司損益表上的收入金額數(shù)字與增值稅申報表上主表第一欄（按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額）自動生成的數(shù)字將會出現(xiàn)差額，兩者是不相符的。
A公司對于B公司的應收賬款余額為17000元，是A公司因B公司的過錯而多繳的增值稅。雖然B公司已將貨物退回A公司，表面上B公司對A公司不存在應付賬款義務，但這筆多繳的增值稅卻是因B公司的過錯造成的，應由B公司承擔這部分支出。剩余的應收賬款17000元已不符合應收賬款的定義，不屬于“應收賬款”科目的歸集范圍。A公司應當就該筆支出承擔問題與B公司進行協(xié)商，在雙方商定或在法院裁定、判決的基礎上作會計分錄：
借：其他應收款 17000
貸：應收賬款 17000
該筆款項收回時，
借：銀行存款 17000
貸：其他應收款 17000
該筆款項如果以后不能收回，A公司可依據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條的規(guī)定進行處理。