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會計政策變更的會計處理

2009-11-23 15:39 正保會計網(wǎng)校 【 】【打印】【我要糾錯

  1.企業(yè)可以變更會計政策的兩種情況:

 。1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。

 。2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

  2.不屬于會計政策變更的情況:

 。1)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。

 。2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

  3.會計政策變更的會計處理原則:

  會計政策變更根據(jù)具體情況,分別按照以下規(guī)定處理:

 。1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理:

 、賴野l(fā)布相關(guān)的會計處理辦法,則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。例如,1993 年我國會計改革,會計政策發(fā)生了較大的變動,財政部制定了相關(guān)的新舊會計制度銜接處理辦法,各行業(yè)在執(zhí)行新制度過程中對于會計政策變更的處理,應(yīng)按照該銜接辦法的規(guī)定進(jìn)行處理。

 、趪覜]有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法,則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。

 。2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理,將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益,其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

 。3)確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。

  (4)在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。例如,企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀,或因不可抗力而毀壞、遺失,如火災(zāi)、水災(zāi)等,或因人為因素,如盜竊、故意毀壞等,可能使當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算,即不切實(shí)可行,在這種情況下,會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。

  4.追溯調(diào)整法

  追溯調(diào)整法,是指對某項交易或事項變更會計政策,視同該項交易或事項初次發(fā)生時,即采用變更后的會計政策,并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。

  追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成:

  第一步,計算會計政策變更的累積影響數(shù);

  第二步,編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄;

  追溯調(diào)整分錄思路:

 。1)稅前分錄;

  (2)所得稅影響;

  (3)稅后分配的分錄。

  注意四個要點(diǎn):

 、傧瓤醋魇“當(dāng)年”的處理;

  ②資產(chǎn)負(fù)債表賬戶用原來的賬戶,利潤表賬戶換成“利潤分配——未分配利潤”;

 、鬯婕暗姆峙渚褂“利潤分配——未分配利潤”賬戶;

 、茏匪菡{(diào)整時,不考慮股利分配。

  第三步,調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;

  第四步,附注說明。

  采用追溯調(diào)整法時,對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更,應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目,視同該政策在比較財務(wù)報表期間上一直采用。對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù),應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益,財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

  因此,追溯調(diào)整法,是將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益,而不計入當(dāng)期損益。但確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)對從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。

  5.累積影響數(shù)通?梢酝ㄟ^以下各步計算獲得:

  第一步,根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

  第二步,計算兩種會計政策下的差異;

  第三步,計算差異的所得稅影響金額;

  第四步,確定前期中的每一期的稅后差異;

  第五步,計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

  6.會計政策變更的披露

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息:

 。1)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

 。2)當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額。

 。3)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的,說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

責(zé)任編輯:文會計
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