某企業(yè)發(fā)生五種與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)：
1.從地方政府借款500萬元，需要按期付息，并在5年后還本。
2.企業(yè)取得的屬于三廢資源綜合利用300萬元增值稅退稅款。
3.地方某職能部門要求支付20萬元“集資建學(xué)費”，依據(jù)是縣政府的文件。
4.取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財政支持資金400萬元。
5.取得了由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金300萬元。
企業(yè)對這些與財政性資金有關(guān)的業(yè)務(wù)，如何進行所得稅處理把握不準，咨詢稅務(wù)部門。筆者就此闡述如下。
政府借款不屬于應(yīng)稅收入
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的財政撥款，是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等撥付的財政資金，國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對于由財政撥付的國家投資和政府向企業(yè)的貸款資金，則沒有明確。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號，以下簡稱《通知》）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本的直接投資。而要求“資金使用后歸還本金”應(yīng)該是地方政府的行為，如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。這種行為與收入無關(guān)。不計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額。
增值稅退稅應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額
《通知》強調(diào)，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計人企業(yè)當年收入總額。據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用300萬元增值稅退稅款，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財政支持資金400萬元，也應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。
為準確把握“財政性資金”的內(nèi)涵，筆者認為應(yīng)關(guān)注以下幾方面：
1.企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財政性資金，不局限于財政撥款的單一形式。
2.直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免額不并入應(yīng)稅收入。
3.即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門先足額征收，然后由稅務(wù)部門或財政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。
4.出口退稅款不并人收入總額，因為出口退稅退的是上一個環(huán)節(jié)的進項稅，是企業(yè)購進貨物已負擔的部分，不是本環(huán)節(jié)實現(xiàn)的稅收。
5.某些地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計入企業(yè)當年的應(yīng)稅收入。
“亂收費”項目不得稅前扣除
《通知》指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。很明顯，該企業(yè)支付給地方某職能部門的20萬元“集資建學(xué)費”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬上述審批權(quán)限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費”項目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費。不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權(quán)限約束，可以在稅前扣除。
經(jīng)批準的專項資金可視為不征稅收入
《通知》要求，對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。據(jù)此，該企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途。并經(jīng)國務(wù)院批準的300萬元財政性資金應(yīng)作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時可以從收入總額中扣除。
這項規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項，有專門的用途。應(yīng)當注意以下幾點：1.這類收入必須是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途，不能混作他用；2.批準級別是國務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；3.在作不征稅收入處理的同時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。