在日常對企業(yè)的納稅檢查中，除了必須進(jìn)行匯算清繳的稅種（如企業(yè)所得稅、土地增值稅）外，稅務(wù)檢查人員往往很少對應(yīng)繳的其他稅種進(jìn)行年度匯算。比如對企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，許多檢查人員很少對應(yīng)繳增值稅的情況進(jìn)行年度匯總檢查，而是采取就事論事的方法，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的涉及多計(jì)、少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的具體問題分別計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退增值稅額，而不對企業(yè)被檢查年度的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等分別計(jì)算后再行匯算。還有一些企業(yè)并未嚴(yán)格按照規(guī)定，對應(yīng)繳增值稅進(jìn)行明細(xì)核算，不僅增加了對應(yīng)繳增值稅核算的復(fù)雜性，而且在很大程度上增加了對應(yīng)繳增值稅賬戶檢查的難度。上述情況常常導(dǎo)致檢查人員不愿意對“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶各稅種的核算情況進(jìn)行詳細(xì)檢查，一些不法企業(yè)就利用此漏洞大做文章。
案例
稅務(wù)檢查人員老劉到一家制藥公司（以下簡稱“G公司”）進(jìn)行納稅檢查。在檢查應(yīng)納增值稅項(xiàng)目時，老劉發(fā)現(xiàn)G公司在被檢查年度的9月~11月連續(xù)的3個月中，對增值稅納稅情況進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄前后共有十幾次，各會計(jì)分錄有時兩兩對應(yīng)出現(xiàn)，如先出現(xiàn)“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：主營業(yè)務(wù)成本”，再出現(xiàn)“借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）。由于這兩筆調(diào)整分錄的方向相反，如果金額再相等，則說明后面的會計(jì)分錄是對前面分錄的沖回。但問題是檢查的金額往往不相等，方向也常常不相反，比如后面出現(xiàn)的分錄可能是“借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。老劉通過分析，總結(jié)出G公司賬目上出現(xiàn)了6次兩兩對應(yīng)的調(diào)整分錄：
一是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：主營業(yè)務(wù)成本”與“借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）；
二是“借：應(yīng)交稅金——已交稅金；貸：其他應(yīng)付款”與“借：其他應(yīng)付款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”；
三是“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；貸：營業(yè)外收入”與“借：營業(yè)外收入；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
但由于這六組會計(jì)分錄不一定是按上述對應(yīng)關(guān)系呈規(guī)律性地出現(xiàn)，而且金額常常不相等，所以，根本無法理解和分析前后兩對分錄之間的邏輯關(guān)系。老劉無法準(zhǔn)確分析和理解G公司調(diào)賬的真實(shí)含意，更無法分析和判斷整個調(diào)賬的最終結(jié)果。盡管查賬多年，卻從未見過如此調(diào)賬的過程。最后，老劉只好詢問G公司財務(wù)科的章科長。章科長的解釋很簡單：由于前面的轉(zhuǎn)賬處理出現(xiàn)錯誤，后面進(jìn)行了多次調(diào)整，最終已全部轉(zhuǎn)平且對賬面沒有影響，沒有必要再分析這些調(diào)賬情況。事情果真如此簡單？老劉覺得另有隱情。經(jīng)過一番苦思冥想，老劉想出了辦法。
老劉把所有的會計(jì)調(diào)賬分錄全部進(jìn)行了摘錄（財務(wù)科長起先不解其意），在得到章科長確認(rèn)沒有遺漏調(diào)賬分錄后，老劉先將調(diào)賬所涉及的會計(jì)科目（包括二級科目）一個個畫成丁字賬戶，再把所有調(diào)賬分錄涉及的各會計(jì)科目的借方、貸方發(fā)生額分別填入各丁字賬戶，當(dāng)把所有方向相反、金額相等的調(diào)賬發(fā)生額抵消后，最后得出了這樣的調(diào)賬結(jié)果：“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）89萬元；貸：主營業(yè)務(wù)成本89萬元”。老劉同時詢問了章科長整個過程有沒有遺漏，這樣判斷是否恰當(dāng)?shù)葐栴}。這時，章科長終于承認(rèn)了偷逃增值稅款89萬元的事實(shí)。
分析
在上述案例中，G公司抓住許多檢查人員不喜歡檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬戶的習(xí)慣，通過對前后3個月“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶顛三倒四的調(diào)整，以為可以攪亂檢查人員的視線進(jìn)而得以渾水摸魚，但最終還是被檢查人員發(fā)現(xiàn)。實(shí)際上，如果檢查人員對應(yīng)繳增值稅的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”各明細(xì)賬戶先行分別檢查，在確認(rèn)各賬戶的實(shí)際發(fā)生額后，再匯總計(jì)算，就可能發(fā)現(xiàn)問題，但這往往是許多檢查人員容易忽視的。所以，檢查人員在檢查時需注意兩點(diǎn)：
一是要克服不喜歡全面檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”會計(jì)賬戶（包括各明細(xì)賬戶），也不喜歡從總體上對增值稅等稅種進(jìn)行匯算檢查的壞習(xí)慣；
二是如果在檢查中，遇到類似上述案例中多筆錯綜復(fù)雜的調(diào)賬處理，檢查人員不必拘泥于將每筆調(diào)賬弄清楚，可以仿效上述案例中用丁字賬戶的原始方法。
檢查人員要知道，任何調(diào)賬都有其最終目的和結(jié)果，如果是出于舞弊動機(jī)，則整個調(diào)賬最終會對會計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表產(chǎn)生影響。