為了加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)，規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會計師職業(yè)形象，保護(hù)社會公眾利益，我會制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）?，F(xiàn)予印發(fā)，于2002年7月1日起施行。

　　為保證《指導(dǎo)意見》的貫徹實施，特作如下要求：

　　一、各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)高度重視注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，將此作為行業(yè)誠信建設(shè)的一項重要措施來辦，做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。

　　二、各會計師事務(wù)所、注冊會計師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《指導(dǎo)意見》的要求；會計師事務(wù)所可結(jié)合自身的具體情況，制定職業(yè)道德規(guī)范措施。

　　三、各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將會計師事務(wù)所、注冊會計師是否遵守《指導(dǎo)意見》，作為業(yè)務(wù)檢查的一項重要內(nèi)容。

　　四、會計師事務(wù)所、注冊會計師違反《指導(dǎo)意見》的，各地注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)視情節(jié)輕重給予強(qiáng)制培訓(xùn)、談話提醒、公開譴責(zé)、通報批評、限期整改等行業(yè)自律性懲戒。

　　附件：

中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見

　　第一章　總則第一條　為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，制定本指導(dǎo)意見。

　　第二條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。

　　第三條　注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。

　　第四條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。

　　第五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密。

　　第六條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。

　　第二章　獨立性

　　第七條　注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。

　　第八條　可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

　　第九條　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

　?。ㄒ唬┡c鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

　?。ǘ┦召M主要來源于某一鑒證客戶；

　?。ㄈ┻^分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；

　?。ㄋ模┡c鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

　?。ㄎ澹﹁b證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；

　?。┛赡芘c鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

　　第十條　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自我評價對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

　?。ㄒ唬╄b證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

　?。ǘ殍b證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

　?。ㄈ殍b證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。

　　第十一條　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

　　（一）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

　　（二）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；

　　（三）會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

　　（四）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。

　　第十二條　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

　　（一）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

　?。ǘ┦艿接嘘P(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

　　（三）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

　　第十三條　當(dāng)識別出損害獨立性的因素時，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　第十四條　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨立性。

　　維護(hù)獨立性的措施主要包括：

　?。ㄒ唬嫀熓聞?wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；

　　（二）制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；

　?。ㄈ┙⒈匾谋O(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；

　?。ㄋ模┘皶r向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；

　?。ㄎ澹┲贫苁箚T工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。

　　第十五條　在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨立性。

　　維護(hù)獨立性的措施主要包括：

　?。ㄒ唬┌才盆b證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核；

　?。ǘ┒ㄆ谳啌Q項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；

　?。ㄈ┡c鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；

　　（四）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；

　　（五）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；

　　（六）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

　　第十六條　當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三章　專業(yè)勝任能力

　　第十七條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。

　　第十八條　注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。

　　第十九條　注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

　　第二十條　在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。

　　第二十一條　在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

　　第四章　保密

　　第二十二條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

　　第二十三條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。

　　第二十四條　注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/P>

　　第二十五條　注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

　?。ㄒ唬┤〉每蛻舻氖跈?quán)；

　?。ǘ└鶕?jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；

　?。ㄈ┙邮芡瑯I(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　第二十六條　在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　?。ㄒ唬┦欠窳私夂妥C實了所有相關(guān)信息；

　?。ǘ┬畔⑴兜姆绞胶蛯ο?；

　?。ㄈ┛赡艹袚?dān)的法律責(zé)任和后果。

　　第五章　收費與傭金

　　第二十七條　在確定收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：

　?。ㄒ唬I(yè)服務(wù)所需的知識和技能；

　?。ǘ┧鑼I(yè)人員的水平和經(jīng)驗；

　?。ㄈ┟恳粚I(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；

　?。ㄋ模┨峁I(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　第二十八條　在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算。

　　第二十九條　專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。

　　第三十條　如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：

　?。ㄒ唬┰谔峁I(yè)服務(wù)時，工作質(zhì)量不會受到損害，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；

　?。ǘ┛蛻袅私鈱I(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

　　第三十一條　除法規(guī)允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

　　第三十二條　會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。

　　第三十三條　會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

　　第六章　與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

　　第三十四條　注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。

　　第三十五條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價。

　　第三十六條　會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。

　　第三十七條　會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

　　第七章　接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)

　　第三十八條　后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益。

　　第三十九條　在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會計師與審計客戶之間在重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。

　　第四十條　后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請審計客戶授權(quán)前任注冊會計師對其詢問作出充分的答復(fù)。

　　如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。

　　第四十一條　前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復(fù)。

　　如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的。

　　第四十二條　如果審計客戶委托注冊會計師對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。

　　第四十三條　如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

　　第八章　廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

　　第四十四條　注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實、得體。

　　第四十五條　會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。

　　第四十六條　會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。

　　第四十七條　會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為：

　?。ㄒ唬┌凳居心芰τ绊懛ㄔ骸⒈O(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；

　?。ǘ┳鞒鲎晕覙?biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；

　?。ㄈ┡c其他注冊會計師進(jìn)行比較；

　?。ㄋ模┎磺‘?dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

　?。ㄎ澹┳鞒銎渌垓_性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　第四十八條　會計師事務(wù)所和注冊會計師進(jìn)行宣傳時，不得有以下行為：

　　（一）利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；

　　（二）當(dāng)會計師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標(biāo)榜的措辭；

　　（三）當(dāng)注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務(wù)所；

　　（四）當(dāng)會計師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。

　　第四十九條　會計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但手冊的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實、客觀。

　　第五十條　注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽等。

　　第九章　附 則

　　第五十一條　本指導(dǎo)意見自2002年7月1日起施行。