正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財政部令第34號文件”規(guī)定，本文件廢止。

市屬各合資企業(yè)、各區(qū)、縣財政局：

　　現(xiàn)將財政部（94）財會字第02號《關(guān)于印發(fā)外商企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　附件：財政部關(guān)于印發(fā)外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知
〔（94）財會字第02號〕國務院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　中華人民共和國第十八號主席令發(fā)布了關(guān)于《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，根據(jù)有關(guān)稅收條例及其實施細則，我們制定了外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理的規(guī)定，現(xiàn)隨文附發(fā)。請轉(zhuǎn)知所屬企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行。

　　附：關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理的規(guī)定

　　根據(jù)中華人民共和國第十八號主席令關(guān)于《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，外商投資企業(yè)自1994年1月1日起執(zhí)行國務院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例。有關(guān)增值稅、消費稅和營業(yè)稅的會計處理應按照我部“關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知”（93財會字第83號文）中所附《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定》執(zhí)行。另對有關(guān)問題進一步補充明確如下：

　　一、凡《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目的消費稅，外商投資企業(yè)均相應記入“產(chǎn)品銷售稅金”科目。凡《關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定企業(yè)記入“營業(yè)稅金及附加”等科目的營業(yè)稅，外商投資企業(yè)均相應記入“營業(yè)稅金”科目。

　　二、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（二）6各款中的“其會計處理辦法按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理”，對外商投資企業(yè)分別是指：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應與固定資產(chǎn)的價款一并借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

　?。ǘ┢髽I(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應與貨物或應稅勞務的價款一并借記“材料采購”等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

　?。ㄈ嵭泻喴邹k法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)，其購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，應直接計入有關(guān)貨物及勞務的成本，會計處理方法與（二）相同。

　　（四）企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），應按發(fā)票所列貨物價格借記“材料采購”等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

　　三、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（二）7中“應付利潤”科目，外商投資企業(yè)應相應改為“應付股利”科目。

　　四、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（二）10第三款中，企業(yè)因?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于職工集體福利等而應交的增值稅，外商投資企業(yè)應借記“職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　五、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》（二）12中“待處理財產(chǎn)損溢”科目，外商投資企業(yè)應相應改為“原材料——待處理原材料損失”、“在產(chǎn)品——待處理在產(chǎn)品損失”、“產(chǎn)成品——待處理產(chǎn)成品損失”等科目；購進貨物中途改變用途的，外商投資企業(yè)應將其進項稅額相應轉(zhuǎn)入“在建工程”、“職工獎勵及福利基金”等科目。

　　六、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入或接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票或海關(guān)完稅證明上注明的增值稅額應計入固定資產(chǎn)的成本，借“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”“資本公積”等科目。

　　七、以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，“應交稅金”帳戶應作為外幣帳戶，發(fā)生的有關(guān)交納稅金的業(yè)務為外幣業(yè)務，按現(xiàn)行會計制度辦理。月份終了，該帳戶的帳面記帳本位幣余額應按月末匯率進行調(diào)整，調(diào)整差額計入當期財務費用。

　　上述企業(yè)在交納增值稅時，應按“應交稅金——應交增值稅”科目中人民幣的貸方發(fā)生額減除人民幣的借方發(fā)生額后的差額計算，而不應按記帳本位幣的借貸方發(fā)生額計算。

　　八、關(guān)于外商投資企業(yè)“應交稅金——應交增值稅”帳戶的格式：

　　1.以人民幣作為記帳本位幣的企業(yè)，可采用《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》中所附帳戶的格式。

　　2.以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，如因采用復幣記帳而不便采用上述多欄式明細帳格式的，也可在“應交稅金——應交增值稅”科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等三級明細科目，分別采用三欄式明細帳進行核算。三級明細科目的三欄式明細帳格式舉例如下：

　　應交稅金——應交增值稅——進項稅額

　　　　年度終了，應結(jié)出各三級明細帳的年終余額，并按年終余額進行下列轉(zhuǎn)帳：

　　（1）將“出口退稅”和“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細帳的余額轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細帳的貸方。

　?。?）將“已交稅金”明細帳的余額轉(zhuǎn)入“銷項稅額”明細帳的借方。

　　（3）轉(zhuǎn)帳后將“進項稅額”明細帳的余額與“銷項稅額”明細帳的余額進行比較，如銷項稅額大于進項稅額，則將“進項稅額”明細帳的余額轉(zhuǎn)入“銷項稅額”明細帳的借方，轉(zhuǎn)帳后“銷項稅額”明細帳的余額表示尚未交納的增值稅；如進項稅額大于銷項稅額，則將“銷項稅額”明細帳的余額轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細帳的貸方，轉(zhuǎn)帳后“進項稅額”明細帳的余額表示多交的或待扣的增值稅。上述“進項稅額”或“銷項稅額”明細帳的余額應與二級明細帳的余額核對相符。

　　九、外商投資企業(yè)應根據(jù)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》中規(guī)定的報表格式及編制方法編制“應交增值稅明細表”，該表編號為“會外工（或會外商等）01表附表6”，并按規(guī)定上報。

　　以某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，本表應根據(jù)“應交稅金——應交增值稅”帳戶各三級明細帳中的人民幣金額直接編制，不得采用折合的方法將以記帳本位幣編制的報表折合成人民幣報表。