各區(qū)縣財政局：

　　為了做好《會計法》重點檢查工作，保證檢查工作深入開展，并取得成效，現(xiàn)將財政部財會〔2001〕45號關于《會計法》執(zhí)行情況重點檢查工作有關問題的通知轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請參照執(zhí)行。

　　附件一：財政部關于《會計法》執(zhí)行情況重點檢查工作有關問題的通知（財會〔2001〕45號　二○○一年八月十日）

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構(gòu)，解放軍總后勤部，武警總部（后勤部），財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處：

　　目前，《會計法》執(zhí)行情況檢查工作已由單位自查轉(zhuǎn)入重點檢查階段，認真抓好這一階段的工作，是保證檢查工作取得切實成效的關鍵。希望各地區(qū)和有關部門在總結(jié)前一階段檢查工作的基礎上，按照《財政部關于認真做好〈會計法〉執(zhí)行情況檢查重點檢查階段有關工作的通知》（財會〔2001〕37號）等要求，認真抓好重點檢查階段各環(huán)節(jié)的工作，現(xiàn)將有關問題通知如下：

　　（一）要把會計信息質(zhì)量作為重點檢查的主要內(nèi)容。《國務院關于整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的決定》中有關整頓和規(guī)范會計秩序的總體要求以及朱■（rong）基總理關于“不做假賬”的重要指示，為整頓和規(guī)范會計秩序、進行《會計法》執(zhí)行情況檢查指明了方向，各地區(qū)和有關部門應當以此為指導，把打擊和查處造假賬等違法行為作為《會計法》執(zhí)行情況檢查的重點，抓住主要矛盾，集中力量查深查透，尤其要嚴肅查處上市公司假造會計信息、欺騙投資者的行為，維護社會公眾利益。各地區(qū)和有關部門要認真總結(jié)重點檢查階段所采取的措施和確定的檢查內(nèi)容，進一步完善檢查措施，充實檢查內(nèi)容，加強督促指導，確保檢查工作取得實效，避免泛泛檢查、避重就輕和其他消極應付的做法。為了指導重點檢查工作的深入開展，在《財政部關于開展〈會計法〉執(zhí)行情況檢查的通知》（財會〔2001〕18號）和《財政部關于認真做好〈會計法〉執(zhí)行情況檢查重點檢查階段有關工作的通知》（財會〔2001〕37號）等文件規(guī)定的重點檢查內(nèi)容基礎上，分別檢查對象，列舉了重點檢查的具體內(nèi)容，隨文附發(fā)，供各地區(qū)和有關部門參考。

　　（二）要認真抓好督促檢查工作。這是抓好重點檢查階段工作的重要保證。財政部門和有關部門除負責檢查工作的政策制定、組織部署外，應當加強督促指導，及時了解檢查工作開展情況，對好的做法和經(jīng)驗應當認真總結(jié)和推廣，對組織不得力、工作不扎實、措施不過硬等問題要及時采取措施予以糾正。同時，各級財政部門應當直接抓一批重點檢查單位，深入剖析，掌握第一手情況。我部近期將組織督導組分赴有關地區(qū)了解檢查工作進展情況，并召開不同層次的小型座談會，研究檢查中存在的問題。

　?。ㄈ┮⒁馑鸭湫桶咐?。各地區(qū)和有關部門，在組織開展重點檢查過程中，要按照財會〔2001〕37號文件的要求，對每個被檢查單位要認真填寫“《會計法》執(zhí)法檢查工作記錄”及有關報表，對一些典型案例，應將其違法、違規(guī)情況、情節(jié)、金額、處理情況等作出詳細的記錄和分析，并按照財會〔2001〕18號文件的要求，上報不少于5個典型案例。

　　財政部將把各地組織《會計法》執(zhí)行情況檢查特別是重點檢查的工作情況，作為2001年度會計管理工作考核的主要內(nèi)容。

　　附件二：有關單位《會計法》執(zhí)行情況重點檢查提綱為了促進《會計法》執(zhí)行情況檢查重點檢查階段工作的深入開展，在《財政部關于開展〈會計法〉執(zhí)行情況檢查的通知》（財會〔2001〕18號）和《財政部關于認真做好〈會計法〉執(zhí)行情況檢查重點檢查階段有關工作的通知》（財會〔2001〕37號）等文件規(guī)定的重點檢查內(nèi)容基礎上，補充列舉了上市公司、國有企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位《會計法》執(zhí)行情況重點檢查提綱，供各地區(qū)和有關部門在研究部署重點檢查時參考。

　　一、上市公司重點檢查內(nèi)容

　　（一）選擇和運用會計政策

　　1．是否在會計制度和會計準則的允許范圍內(nèi)選擇會計政策？

　　2．選擇的會計政策是否符合公司的實際情況？是否按管理權(quán)限經(jīng)批準后執(zhí)行？

　　3．有無隨意變更會計政策的情形？如存在隨意變更會計政策的，其對公司財務狀況、經(jīng)營成果是否產(chǎn)生重大影響？變更會計政策是否按照會計制度和會計準則要求如實、充分披露？

　　4．會計制度或會計準則要求變更會計政策時，公司是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的銜接辦法進行會計處理？如未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的銜接辦法進行處理的，對公司財務狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生何種影響？其提供的會計信息是否存有誤導使用者的情形？

　　5．會計政策變更采用追溯調(diào)整法時，在編制比較會計報表時，是否調(diào)整比較會計報表的有關數(shù)據(jù)？

　　6．有無濫用會計政策的情形？

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　　1．有無人為制造虛假債務重組協(xié)議的行為？

　　2．債務重組賬務處理是否符合會計制度和會計準則規(guī)定？是否存在將債務重組收入列為當期利潤而未計入資本公積的情況？如有，應查明金額和對當期財務狀況的影響。

　　3．會計制度和會計準則要求對債務重組會計政策變更采用追溯調(diào)整的，是否按規(guī)定進行追溯調(diào)整，并調(diào)整相關比較數(shù)據(jù)？

　　4．有無不恰當?shù)剡\用債務重組制造利潤的情形？

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　　1．有無人為制造虛假非貨幣性交易的行為？

　　2．非貨幣性交易的會計處理是否符合會計制度和會計準則的規(guī)定？

　　3．有無不恰當?shù)剡\用非貨幣性交易制造利潤的情形？

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　　1．公司短期投資和長期投資的劃分是否合理？是否存在隨意劃轉(zhuǎn)或?qū)⒍唐谕顿Y收益計入當期利潤的情況？

　　2．長期股權(quán)投資是否嚴格按照成本法、權(quán)益法的核算要求進行會計處理？有無通過權(quán)益法核算，人為操縱利潤的情況？

　　3．當期購入長期股權(quán)投資，其投資損益是否嚴格按照會計制度規(guī)定確認？是否存在將投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤納入利潤表的情形？

　　4．股權(quán)投資差額的計算及攤銷是否按照會計制度規(guī)定進行處理？

　　5．債券投資是否按期計提利息？有無未按期計提利息的情形？

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)減值準備

　　1．資產(chǎn)減值準備是否按會計制度規(guī)定計提？在資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況下，是否存在過分提取減值準備的情況？

　　2．當期回轉(zhuǎn)已計提減值準備是否合理？是否對其經(jīng)營成果是否產(chǎn)生重大影響？如產(chǎn)生重大影響的，應當檢查其原計提減值準備的合理性。

　　3．各項資產(chǎn)減值準備的計提、回轉(zhuǎn)等是否經(jīng)注冊會計師審計認定？是否與注冊會計師審計認定的結(jié)果一致？如不一致，應當說明理由，并說明公司計提、回轉(zhuǎn)減值準備的合理性。

　　4．是否存在利用資產(chǎn)減值準備和轉(zhuǎn)回操縱利潤的情況？

　?。╆P聯(lián)方及其披露

　　1．關聯(lián)方關系及其交易是否按照會計制度和會計準則的要求如實披露？是否存在未披露的重大關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易？

　　2．母子公司、同一母公司下的各子公司之間是否存在大額未結(jié)清的往來款項？特別關注上市公司對集團公司（控股公司）的應收債權(quán)和定價政策，由此而產(chǎn)生的營業(yè)收入和利潤是否合理，是否存在通過此項關聯(lián)交易操縱利潤的情況？

　　3．母子公司之間有無不合理占用資金的情形？如果存在不合理占用資金的情形，說明其理由、對公司現(xiàn)金流量的影響。是否存在委托資產(chǎn)管理情形？委托資產(chǎn)管理的手續(xù)、協(xié)議是否符合國家規(guī)定？委托資產(chǎn)管理的收益分配是否恰當？

　　4．母子公司、同一母公司下的各子公司之間是否存在不合理的分配關系，如未按法律規(guī)定的分配比例獲得收益等情形？

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　　1．公司是否嚴格按照會計制度和會計準則，對很可能發(fā)生的費用或損失予以確認？

　　2．公司的擔保事項是否恰當？是否存在重大的擔保、訴訟等事項？對擔保、訴訟等很可能發(fā)生的損失是否預計負債并計入資產(chǎn)負債表？對或有損失的披露是否充分？

　　3．有無隨意計提損失準備的情形？

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　　1．借款利息是否按期預提，是否存在不計提利息的情形？

　　2．借款費用是否按照會計制度和會計準則進行處理？是否存在將不符合規(guī)定的借款費用計入固定資產(chǎn)價值的情況？

　　3．是否存在利用借款費用操縱利潤的情況？

　　4．稅款減免、先征后退稅款等會計處理是否符合會計制度規(guī)定？

　　5．待攤和預提費用是否合理？是否符合會計原則？

　　6．折舊政策是否合理？是否按規(guī)定程序經(jīng)批準后實施？

　　7．資產(chǎn)負債表日后事項是否按照會計制度和會計準則的要求進行會計處理？有無未按規(guī)定進行處理的情形？

　　8．資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和非調(diào)整事項是否存在判斷差錯的情形？如存在判斷差錯，應說明原因，以及對公司財務狀況、經(jīng)營成果的影響。

　　9．公司發(fā)生的會計差錯是否嚴格按照會計制度和會計準則的要求進行會計處理？未根據(jù)會計制度和會計準則進行處理的，對公司財務狀況和經(jīng)營成果是否產(chǎn)生重大影響？對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯的調(diào)整，有無直接計入當期損益的情形？

　　10．其他未執(zhí)行會計制度和會計準則的情形。

　　二、國有企業(yè)重點檢查內(nèi)容

　　（一）銀行開戶

　　1．是否有開設多個基本賬戶的情況？是否有出租、出借賬戶的情況？

　?。ǘ┵Y產(chǎn)

　　1．存放在金融機構(gòu)和非銀行金融機構(gòu)的貨幣資金，是否有收不回來的？是否已經(jīng)發(fā)生了損失？

　　2．應收賬款余額占總資產(chǎn)的比例有多大？3年以上的應收賬款有多少？

　　3．是否有長期掛賬的其他應收款（如超過2年）？

　　4．是否有積壓、陳舊、可能報廢的存貨？

　　5．是否存在賬面上有但實際上已收不回來的長期投資？是否有長期沒有取得投資收益的長期投資？長期投資是否嚴格按照成本法、權(quán)益法的核算要求進行會計處理？有無通過權(quán)益法核算，人為操縱利潤的情況？

　　6．是否有大量閑置的固定資產(chǎn)？是否有已使用但尚未計提折舊的固定資產(chǎn)？是否隨意改變固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率？是否有已提足折舊但仍繼續(xù)計提折舊的固定資產(chǎn)？

　　7．是否存在固定資產(chǎn)已交付使用，但借款利息仍然資本化的情況？

　　8．是否存在未經(jīng)批準而自行處理的各種資產(chǎn)損失？

　　9．待攤費用是否合理？遞延資產(chǎn)的內(nèi)容是否符合國家有關規(guī)定？是否按照國家有關規(guī)定進行攤銷？

　　（三）所有者權(quán)益實收資本是否存在不到位的情況？是否存在抽逃資本的情況？是否存在未經(jīng)主管機關審批而沖減盈余公積、資本公積和實收資本的情況？

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　　1．是否存在虛列收入、成本、費用的情況？

　　2．是否有超出制度規(guī)定的捐贈支出？

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　　1．是否存在隨意向其他單位提供重大擔保事項，導致企業(yè)存在巨大潛在風險或發(fā)生財產(chǎn)損失的情況？

　　2．是否存在用同一資產(chǎn)在不同金融機構(gòu)進行抵押貸款的情況？

　　3．是否存在由于經(jīng)營管理不善等原因而導致重大訴訟事項，造成財產(chǎn)損失的情況？

　　三、行政單位重點檢查內(nèi)容

　　（一）選擇和運用會計政策

　　1、是否在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇會計政策？

　　2、有無隨意改變會計政策的情形？如存在隨意變更會計政策的，其對單位財務狀況、收支結(jié)余是否產(chǎn)生重大影響？變更會計政策是否按照會計制度要求如實披露？

　　3、會計制度要求變更會計政策時，單位是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的銜接辦法進行會計處理？如未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的銜接辦法進行處理的，對單位財務狀況、收支結(jié)余產(chǎn)生何種影響？其提供的會計信息是否存有誤導信息使用者的情形？

　　4、有無濫用會計政策的情形？

　?。ǘ┿y行存款銀行存款是否有多頭開戶的情形？預算經(jīng)費是否在有關部門指定的國家銀行開戶？

　　（三）預算資金

　　1、單位是否嚴格劃清預算內(nèi)與預算外資金的界限？

　　2、單位有無緩繳、截留、挪用或自行坐支應繳預算款項的情形？應繳預算款項年終是否全部清繳入庫？

　　（四）結(jié)余單位是否嚴格劃清正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余的界限？

　?。ㄎ澹┲С鰡挝皇欠駠栏駝澢鍖ｍ椫С雠c經(jīng)營性支出的界限？支出項目及其會計處理是否符合制度規(guī)定？

　　四、事業(yè)單位重點檢查內(nèi)容

　?。ㄒ唬┻x擇和運用會計政策

　　1、是否在會計制度允許的范圍內(nèi)選擇會計政策？

　　2、有無隨意改變會計政策的情形？如存在隨意變更會計政策的，其對單位財務狀況、收支結(jié)余是否產(chǎn)生重大影響？變更會計政策是否按照會計制度要求如實披露？

　　3、會計制度要求變更會計政策時，單位是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的銜接辦法進行會計處理？如未按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的銜接辦法進行處理的，對單位財務狀況、收支結(jié)余產(chǎn)生何種影響？其提供的會計信息是否存有誤導信息使用者的情形？

　　4、有無濫用會計政策的情形？

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)、對外投資

　　1、固定資產(chǎn)的購置、報廢、核銷是否履行有關手續(xù)？會計處理是否符合制度規(guī)定？

　　2、對外投資是否按規(guī)定報經(jīng)有關部門批準？會計處理是否符合制度規(guī)定？

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　　1、單位專用基金的提取標準是否符合制度規(guī)定？

　　2、單位有無混淆專用基金的使用界限，相互擠占、挪用專用基金等情形？

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　　1、單位收費范圍和標準是否符合國家規(guī)定？調(diào)整收費范圍和標準是否經(jīng)過有關部門審批？

　　2、單位是否嚴格劃清事業(yè)收入和經(jīng)營收入的界限？會計處理是否符合會計制度規(guī)定？

　　3、單位是否嚴格劃清預算內(nèi)收入與預算外收入的界限？會計處理是否符合制度規(guī)定？

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　　1、單位是否嚴格劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界限？支出項目及其會計處理是否符合制度規(guī)定？

　　2、自籌基本建設支出是否報經(jīng)有關部門審批？是否納入基本建設財務管理？

　　3、專項資金是否按資金規(guī)定用途開支？會計處理是否符合制度規(guī)定？

　?。┙Y(jié)余及結(jié)余分配

　　1、單位是否劃清撥入?？罱Y(jié)余和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余界限？事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的計算是否合理？

　　2、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配的程序是否符合制度規(guī)定？結(jié)余分配是否符合制度規(guī)定？