國務院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局），教委、教育廳（局）：

　　為規(guī)范中小學校會計核算行為，適應教育事業(yè)的發(fā)展，根據(jù)財政部發(fā)布的《事業(yè)單位會計準則（試行）》，結(jié)合中小學校會計核算特點，我們制定了《中小學校會計制度（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，從1998年1月1日起試行。試行中有何問題，望及時函告我們。

　　中小學校會計制度（試行）

　　第一部分 總說明

　　一、為規(guī)范中小學校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及《事業(yè)單位會計準則（試行）》（財預字〔1997〕286號）等有關(guān)法規(guī)，結(jié)合中小學校的特點，制定本制度。

　　二、本制度適用于各級人民政府舉辦的普通中小學校、職業(yè)中學、特殊教育學校、工讀教育學校、幼兒園、成人中學和成人初等學校。企業(yè)事業(yè)組織、社會團體及其他社會組織舉辦的上述學校參照執(zhí)行。

　　學校所屬獨立核算、自負盈虧的校辦產(chǎn)業(yè)的會計核算按照同行業(yè)企業(yè)會計制度執(zhí)行，必須定期向?qū)W校報送會計報表。

　　學校基本建設投資的會計核算，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　三、學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　四、會計核算基礎主要采用收付實現(xiàn)制，對實行內(nèi)部成本核算的勤工儉學收支可采用權(quán)責發(fā)生制。

　　五、學校會計記賬采用借貸記賬法。

　　六、會計核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣收支的業(yè)務，應當折合為人民幣核算。

　　七、會計記錄及報表填列以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

　　八、學校會計核算，應按本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。不需用的科目，可以不用。

　　各省、自治區(qū)、直轄市在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總以及提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可根據(jù)實際情況分設某些科目，統(tǒng)一二級科目和明細科目的設置。學校在符合上述要求前提下，也可根據(jù)實際情況分設某些明細科目。

　　本制度規(guī)定的會計科目編號不得改變或重編。會計科目之間留有的空號，供各地分設會計科目之用。

　　九、填制會計憑證、登記賬簿，應同時填列會計科目的名稱和編號，或只填列會計科目名稱，省略其編號。不準只填科目編號，不填科目名稱。

　　十、本制度規(guī)定了學校對外報送會計報表的格式和編制報表的要求，學校內(nèi)部管理需要的報表可自行規(guī)定。

　　十一、會計報表的報送時間按當?shù)刎斦块T的規(guī)定執(zhí)行。年度會計報表應附收支情況說明書，對年度預算的執(zhí)行情況，資產(chǎn)、負債及專用基金變動情況，對本期或者下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項以及需要說明的其他事項加以說明。

　　對外報出的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：學校名稱、報表所屬期間、報出日期等，并由校長和會計主管人員簽名。

　　十二、學校會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執(zhí)行。

　　有關(guān)會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19號）辦理。

　　十三、本制度由財政部和教育部負責解釋和修訂。

　　十四、本制度自1998年1月1日起試行。

　　第二部分 會計科目

　　一、會計科目表

　　二、會計科目使用說明

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類

　　第101號科目 現(xiàn)金

　　1.本科目核算學校的庫存現(xiàn)金。學校內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“應收及暫付款”科目中核算。

　　2.收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。

　　3.學校應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

　　4.有外幣現(xiàn)金的學校，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并分別按各種外幣設置“外幣輔助賬”進行明細核算。

　　第102號科目 銀行存款

　　1.本科目核算學校存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款，包括外幣存款。學校應加強對銀行賬戶的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。

　　2.學校將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支付存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映學校的銀行存款數(shù)額。

　　3.學校按開戶銀行和其他金融機構(gòu)的名稱以及存款種類，分別設置“銀行存款日記賬”，出納人員根據(jù)收付款憑證，按順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月終時，學校賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相符。

　　4.有外幣存款的學校，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。

　　學校發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率，所有外幣存款的增加、減少，一律按中國人民銀行外匯牌價中間價折合為人民幣記賬。年度終了，應將外幣存款余額，按照期末中國人民銀行公布的外匯牌價的中間價折合為人民幣，作為外幣存款賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣存款賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入事業(yè)支出科目。

　　第110號科目 應收及暫付款

　　1.本科目核算學校發(fā)生的各種應收款、暫付款、預付款及備用金等。

　　2.發(fā)生應收及暫付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；收回或結(jié)算各種應收及暫付款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結(jié)算的應收及暫付款數(shù)額。

　　3.本科目應按不同的項目和債務人進行明細核算。

　　第115號科目 材料

　　1.本科目核算學校庫存的各種材料物資，包括燃料、材料、教學用品等消耗物資及大宗辦公用品、低值易耗品等。

　　對少量隨購隨用的辦公用品和消耗物資，不通過本科目核算，直接列入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.本科目核算的材料按購入時實際支付的價格及運費等實際成本計價。購入材料用品，經(jīng)驗收入庫后，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用材料用品，平時只填出庫單，登記保管明細表（數(shù)量），月末按用途匯總，采用加權(quán)平均法計價，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。

　　3.本科目應按材料物資的保管地點（倉庫），材料物品的類別、品種和規(guī)格，設置保管明細賬。根據(jù)材料物品入庫憑證和出庫憑證逐筆登記，月末結(jié)出余額。對庫存材料應定期或不定期地進行清查盤點，保證賬實相符。

　　4.發(fā)生盈虧應按規(guī)定及時調(diào)賬。對材料的盤盈、盤虧，均應查明原因，經(jīng)過規(guī)定的報批手續(xù)后，才能進行賬務處理。盤盈，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”科目；盤虧，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目。屬于勤工儉學活動的材料，則借記或貸記“勤工儉學支出”科目。

　　5.本科目借方余額反映“材料”的庫存總額。

　　第117號科目 對勤工儉學項目投資

　　1.本科目核算學校以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等向勤工儉學項目的投資。

　　2.以貨幣資金向勤工儉學項目投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　以材料向勤工儉學項目投資，借記本科目，貸記“材料”科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　以固定資產(chǎn)向勤工儉學項目投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按固定資產(chǎn)原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　以無形資產(chǎn)向勤工儉學項目投資，按評估確認的無形資產(chǎn)價值，借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按無形資產(chǎn)賬面原價，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　3.收回對勤工儉學項目的投資時，借記“銀行存款”、“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（原投資數(shù)）。按收回投資與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“其他收入”科目；并按投資實際成本，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目；同時，按收回的固定資產(chǎn)價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“固定基金”科目。

　　4.本科目借方余額為學校對勤工儉學項目投資總額。

　　5.本科目應按投資對象進行明細核算。

　　第118號科目 其他對外投資

　　1.本科目核算學校以自有資產(chǎn)向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。學校對外投資，必須按有關(guān)規(guī)定報經(jīng)有關(guān)部門批準。

　　2.購入各種債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　出售債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本，貸記本科目，按其差價，借記或貸記“其他收入”科目；同時按實際成本，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，按本金貸記本科目和按利息收入貸記“其他收入”科目；同時按本金借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　以貨幣資金或材料向其他單位投資，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　以固定資產(chǎn)向其他單位投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按固定資產(chǎn)原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　以無形資產(chǎn)向其他單位投資，按評估確認的無形資產(chǎn)價值借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按無形資產(chǎn)賬面原價借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　3.收回對其他單位的投資時，借記“銀行存款”、“材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（原投資數(shù)），按收回投資與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“其他收入”科目；并按投資實際成本，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目；同時，按收回的固定資產(chǎn)價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“固定基金”科目。

　　4.用留本基金對外投資時，借記“其他對外投資”科目（應按項目注明屬留本基金的對外投資），貸記“銀行存款”科目。收回留本基金投資時，作相反的會計分錄。

　　5.本科目借方余額為學校對勤工儉學項目投資以外的其他各類投資總額。

　　6.本科目應區(qū)別債券投資和其他投資，并按債券種類和投資對象進行明細核算。（為便于出資者核查其留本捐贈的使用情況，在核算時可以單設留本基金投資明細科目，與“專用基金——留本基金”科目相匹配）

　　第120號科目 固定資產(chǎn)

　　1.本科目核算學校固定資產(chǎn)的原價。

　　2.學校應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準和分類，結(jié)合本校的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為固定資產(chǎn)明細核算的依據(jù)。

　　3.學校的固定資產(chǎn)應按下列規(guī)定確定其價值，登記入賬。

　　（1）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或調(diào)撥價及運雜費、包裝費、安裝費等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費計入購價之內(nèi)。

　　（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的工、料、費記賬。

　?。?）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應按實際開支的改、擴建支出減去改、擴建中的變價收入后的凈增加值，增計固定資產(chǎn)原價。

　?。?）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)捐贈者所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。

　?。?）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。

　?。?）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。

　　購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。

　　4.學校固定資產(chǎn)增加或減少時，分別情況作如下核算：

　?。?）購置固定資產(chǎn)時，應按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”或相關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

　?。?）學校基建完成的固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收辦理交接手續(xù)后，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

　?。?）無償調(diào)撥固定資產(chǎn)時，對無償調(diào)入，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；對無償調(diào)出，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　?。?）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的價值，先作收入和支出處理，借記“事業(yè)支出”科目（有關(guān)明細科目），貸記“捐贈收入”科目；再借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　?。?）固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧，均需按規(guī)定報批。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其原價，借記“固定基金”科目，貸記本科目。

　?。?）因報廢、毀損而減少的固定資產(chǎn)，應經(jīng)審批后按固定資產(chǎn)原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費用，均列入“專用基金——修購基金”科目。

　　（7）作為對外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值，借記“對勤工儉學項目投資”或“其他對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按固定資產(chǎn)原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　收回固定資產(chǎn)投資的核算，見其他對外投資科目的有關(guān)會計分錄。

　?。?）出售固定資產(chǎn)時，按實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目；同時，按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。

　　5.本科目借方余額反映學?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)總額。

　　6.學校應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并按固定資產(chǎn)分類進行明細核算。

　　7.本科目是“固定基金”科目的對應科目。

　　第124號科目 無形資產(chǎn)

　　1.本科目核算學校的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。

　　2.學校購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，應按實際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。

　　3.無形資產(chǎn)應按規(guī)定合理攤銷，攤銷無形資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記本科目。

　　4.學校用無形資產(chǎn)對外投資，按確認價值，借記“對勤工儉學項目投資”或“其他對外投資”科目，按賬面原價貸記本科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按無形資產(chǎn)賬面原價，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　5.學校向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，按其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記本科目。

　　6.本科目的借方余額為尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。

　　7.本科目應按無形資產(chǎn)類別進行明細核算。

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　　第201號科目 借入款項

　　1.本科目核算學校從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)或其他單位借入的款項，包括周轉(zhuǎn)金、銀行借款、其他借款等。

　　2.借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；歸還本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支付借款利息時，借記“勤工儉學支出”或“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借款總額。

　　4.本科目應按債權(quán)單位進行明細核算。

　　第206號科目 代管款項

　　1.本科目核算學校代收、代管的各項賬款。

　　2.本科目應按代收、代管的各項賬款的項目進行明細核算，如代購課本款、代收住房公積金及其他代收、代管款項等。如有代管工會經(jīng)費的學校，可在本科目內(nèi)增設代管工會經(jīng)費明細科目進行核算。

　　3.學校收到代管款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（有關(guān)明細科目）。支付各項代管款項及事后結(jié)算退回多余款時（如代購課本），借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“現(xiàn)金”等科目。

　　4.本科目的貸方余額，為各項代收、代管款項尚未支付的總額。

　　第207號科目 應付及暫存款

　　1.本科目核算學校的應付、暫存的各類款項以及按規(guī)定比例提取的應付職工教育經(jīng)費等。

　　2.本科目按應付、暫存款項的類別或單位、個人進行明細核算。按規(guī)定提取職工教育經(jīng)費時，可在本科目進行明細核算，借記“事業(yè)支出——其他費用”科目，貸記本科目。支付職工教育經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。如果對職工教育經(jīng)費按控制比例據(jù)實列支，則不在此科目核算。

　　3.學校購入材料、物資，經(jīng)驗收入庫，價款未付時，借記“材料”科目，貸記本科目。償付價款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　4.本科目的貸方余額，為學校各項應付及暫存款的總額。

　　第209號科目 應繳財政專戶款

　　1.本科目核算學校按規(guī)定應繳財政專戶的預算外資金。

　　2.學校收到應繳財政專戶的預算外資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；將該項資金上繳財政專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。從財政專戶將資金核撥回學校時，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。

　　3.本科目的貸方余額，反映學校應繳未繳財政專戶的預算外資金。

　　4.本科目應按預算外資金的類別進行明細核算。

　　第210號科目 應交稅金

　　1.本科目核算學校按規(guī)定應交納的各種稅金。

　　2.計算應交納的稅金時，借記“勤工儉學支出”等科目，貸記本科目；實際交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.本科目貸方余額為學校應交未交的稅金。如發(fā)生借方余額，則為學校多交的稅金。

　　（三）凈資產(chǎn)類

　　第301號科目 事業(yè)基金

　　1.本科目主要用于核算學校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)中的滾存結(jié)余資金。

　　2.本科目設置下列明細科目

　　01.一般基金

　　02.投資基金

　　3.學校以貨幣資金進行投資，借記“對勤工儉學項目投資”、“其他對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　以固定資產(chǎn)進行投資，應按評估價或合同、協(xié)議確認的價值，借記“對勤工儉學項目投資”科目、“其他對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時按固定資產(chǎn)原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　以無形資產(chǎn)進行投資，按評估確認的無形資產(chǎn)價值，借記“對勤工儉學項目投資”、“其他對外投資”科目，按賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目；同時，按無形資產(chǎn)賬面原價借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　4.學校收回各項投資時，除按規(guī)定作出相應的會計分錄外，還應按投資的實際成本，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目；如果是收回的固定資產(chǎn)投資，除作上述分錄外，還應按收回的固定資產(chǎn)價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“固定基金”科目。

　　5.按規(guī)定將?？铐椖康慕Y(jié)余留歸學校支配時，借記“撥入?？睢笨颇浚骷毧颇浚?，貸記本科目（一般基金）。如果需要動用上年滾存結(jié)余彌補當年收支差額時，則借記本科目（一般基金），貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　6.年終結(jié)賬時，應將本年發(fā)生的收支結(jié)余，通過結(jié)余分配科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　7.本科目的一般基金，不得出現(xiàn)借方余額。

　　8.本科目的貸方余額，反映學校擁有的并可使用的滾存結(jié)余資金。

　　第302號科目 固定基金

　　1.本科目核算學校因購入、自制、調(diào)入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)基金。

　　2.固定資產(chǎn)發(fā)生增加或減少時的核算參見“固定資產(chǎn)”科目的有關(guān)會計分錄。學校應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準和分類，結(jié)合本校的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　3.本科目是“固定資產(chǎn)”科目的對應科目。

　　第303號科目 專用基金

　　1.本科目核算學校按照規(guī)定提取和設置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。

　　2.本科目設置下列明細科目：

　　01.修購基金

　　02.職工福利基金

　　03.醫(yī)療基金

　　04.獎教獎學基金

　　05.住房基金

　　06.留本基金

　　07.其他專用基金

　　修購基金是按事業(yè)收入和勤工儉學收入的一定比例提取，在修繕費和設備購置費中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于固定資產(chǎn)大修理和購置更新設備的資金。固定資產(chǎn)的日常維修和一般設備的購置，直接從事業(yè)支出中的修繕費和設備購置費中列支。清理或出售固定資產(chǎn)的變價收入應轉(zhuǎn)入修購基金。

　　職工福利基金是按照結(jié)余的一定比例提取轉(zhuǎn)入，以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于學校教職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。

　　醫(yī)療基金是對未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支的教職工（如民辦教師），按照當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準列入社會保障費開支而轉(zhuǎn)入，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于該部分職工醫(yī)藥費開支的資金。

　　獎教獎學基金是接受社會捐贈，專門用于獎勵教職工和學生的無須保留本金的資金。

　　住房基金是按照有關(guān)規(guī)定建立和使用的住房專用資金（包括按規(guī)定出售住房收到的售房款）。

　　留本基金是根據(jù)出資者的限定，必須保留本金，僅以其所提供資產(chǎn)的收益安排支出的基金。

　　其他專用基金是按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設置的專用基金。

　　3.按規(guī)定提取修購基金時，借記“事業(yè)支出——設備購置費、修繕費”、“勤工儉學支出”科目，貸記本科目（修購基金明細科目）。收到固定資產(chǎn)變價收入，借記“銀行存款”、“材料”等科目，貸記本科目。在動用修購基金購買更新設備時，借記本科目（修購基金明細科目），貸記“銀行存款”等科目；同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。在進行大修理項目時，借記本科目（修購基金明細科目），貸記“銀行存款”等科目。

　　4.按規(guī)定提取職工福利費時，借記“事業(yè)支出——職工福利費”，貸記本科目（職工福利基金明細科目）；按規(guī)定從當年結(jié)余中提取職工福利基金時，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目。使用職工福利基金時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　5.按規(guī)定標準提取醫(yī)療基金時，借記“事業(yè)支出——社會保障費”，貸記本科目（醫(yī)療基金明細科目）。在按規(guī)定標準支用醫(yī)療基金時，借記本科目（醫(yī)療基金明細科目），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　6.接受專門用于獎教獎學的捐贈時，借記“銀行存款”等科目，貸記“捐贈收入”科目；期末結(jié)賬時，按當年收到的此項捐贈數(shù)，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目（獎教獎學基金明細科目）。按規(guī)定對教職工和學生專項獎勵時，借記本科目（獎教獎學基金明細科目），貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。

　　7.收到各項住房基金收入（例如按規(guī)定出售住房收到售房款，但不包括個人繳納的住房公積金）時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（住房基金明細科目）。用住房基金新建職工住宅，借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“銀行存款”等科目；年末結(jié)賬時，借記本科目（住房基金明細科目），貸記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。對于個人住房公積金繳存情況，在“代管款項”科目中核算。

　　8.有留本基金的學校，在收到捐贈的留本基金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“捐贈收入”科目，年終結(jié)賬時，從事業(yè)結(jié)余科目轉(zhuǎn)入留本基金，按當年收到的留本基金捐贈數(shù)，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目（留本基金明細科目）。

　　取得留本基金的收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；使用留本基金收益時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。用留本基金對外投資時，借記“其他對外投資”科目（應按項目注明屬留本基金的對外投資），貸記“銀行存款”科目。用留本基金的收益增加留本基金本金時，借記“其他收入”科目，貸記本科目。根據(jù)出資者必須保留本金的限定，本科目的“留本基金”二級科目的貸方余額，必須保持留本基金本金的數(shù)額。并需按出資者的不同，進行明細核算。

　　9.發(fā)生提取或結(jié)轉(zhuǎn)其他專用基金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（其他專用基金明細科目）；支用其他專用基金時，借記本科目（其他專用基金明細科目），貸記有關(guān)科目。

　　10.本科目的年末貸方余額，反映學校已經(jīng)提取、設置，但尚未使用的各項專用基金總額。

　　第306號科目 事業(yè)結(jié)余

　　1.本科目核算學校在一定期間除勤工儉學收支外的各項收支相抵后的余額。

　　2.期末計算結(jié)余時，應將“教育經(jīng)費撥款”、“教育附加撥款”、“上級補助收入”、“事業(yè)收入”、“附屬單位繳款”、“捐贈收入”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“教育經(jīng)費撥款”、“教育附加撥款”、“上級補助收入”、“事業(yè)收入”、“附屬單位繳款”、“捐贈收入”、“其他收入”科目，貸記本科目。將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。還應將當年收到的專門用于獎教獎學基金的捐贈收入和留本基金的捐贈收入，分別借記本科目，貸記“專用基金——獎教獎學基金”科目和“專用基金——留本基金”科目。

　　3.本科目貸方余額為當年實現(xiàn)的結(jié)余。

　　4.年度終了，應將當年實現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，如果出現(xiàn)借方余額，需動用上年滾存結(jié)余彌補當年收支差額，則借記“事業(yè)基金”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第307號科目 勤工儉學結(jié)余

　　1.本科目核算學校在一定期間勤工儉學收入與支出相抵后的余額。

　　2.期末計算勤工儉學結(jié)余時，應將勤工儉學收入、支出科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借讓“勤工儉學收入”科目，貸記本科目；或借記本科目，貸記“勤工儉學支出”科目。

　　本科目的結(jié)算一般在年終一次結(jié)轉(zhuǎn)，如需要分期（月、季）結(jié)算，可以分期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　3.期末結(jié)轉(zhuǎn)收支后，本科目的貸方余額為實現(xiàn)的勤工儉學結(jié)余，如為借方余額，則為虧損。

　　4.年末應將實現(xiàn)的勤工儉學結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余分配”科目。如為虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　第308號科目 結(jié)余分配

　　1.本科目核算學校當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

　　2.年末，應將當年事業(yè)結(jié)余和勤工儉學結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“勤工儉學結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　3.學校按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金等，借記本科目，貸記“專用基金（有關(guān)明細科目）”。

　　4.分配后，應將當年分配后的結(jié)余，轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

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　　第401號科目 教育經(jīng)費撥款

　　1.本科目核算學校從財政部門或主管部門取得的各類教育經(jīng)費撥款。

　　2.本科目設置下列明細科目：

　　01.教育事業(yè)費撥款

　　02.其他經(jīng)費撥款

　　其他經(jīng)費撥款是指除教育事業(yè)費撥款、教育附加撥款以外的其他各類撥款，包括公費醫(yī)療經(jīng)費、住房改革經(jīng)費等。

　　3.收到撥款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

　　4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　5.平時本科目貸方余額反映學校的教育經(jīng)費撥款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第402號科目 教育附加撥款

　　1.本科目核算由政府部門撥給的城市教育費附加、農(nóng)村教育事業(yè)費附加和地方教育附加費。

　　2.本科目設置下列明細科目：

　　01.城市教育費附加

　　02.農(nóng)村教育事業(yè)費附加

　　03.地方教育附加費

　　3.收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（有關(guān)明細科目）。

　　4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　5.平時本科目貸方余額反映學校收到的教育附加撥款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第403號科目 上級補助收入

　　1.本科目核算學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助資金。

　　2.收到補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　4.平時本科目貸方余額反映學校當年收到的上級補助收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第404號科目 撥入專款

　　1.本科目核算學校收到的由財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定項目或用途，并需要單獨報賬的專項資金。

　　2.收到有關(guān)撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；如繳回撥款時，作相反的會計分錄。平時，本科目貸方余額反映撥入?？畹睦塾嫈?shù)。

　　3.年終結(jié)賬時，對已完工的項目，將本科目與“?？钪С觥笨颇繉_，借記本科目，貸記“?？钪С觥笨颇?，其余額按撥款單位的規(guī)定辦理。如果規(guī)定?？罱Y(jié)余歸學校支配，則轉(zhuǎn)入事業(yè)基金處理，借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“事業(yè)基金”科目。對于未完工的項目，將其收入和支出數(shù)分別留在本科目和“專款支出”科目作為余額，但在年末匯編會計報表時，應將“撥入專款”中各未完工項目的余額減去“?？钪С觥敝懈魑赐旯ろ椖康挠囝~后的差額，作為專項資金未完項目的收支結(jié)余，填列在資產(chǎn)負債表凈資產(chǎn)類的“專項資金結(jié)存”項目中。

　　4.本科目應按資金來源和項目設明細賬，進行明細核算。

　　第405號科目 事業(yè)收入

　　1.本科目核算學校開展教學及其輔助活動所取得的收入。包括經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金以及其他事業(yè)收入。經(jīng)財政專戶核撥回的預算外資金，應在本科目核算。

　　2.本科目設置下列明細科目：

　　01.雜費

　　02.學費

　　03.借讀費

　　04.住宿費

　　05.其他事業(yè)收入

　　其他事業(yè)收入明細科目用于核算按有關(guān)規(guī)定向?qū)W生收取的其他費用等。

　　3.學校收到各項事業(yè)收入時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（有關(guān)明細科目）。收到按規(guī)定屬應繳財政專戶的預算外資金時，應上繳財政專戶，不作事業(yè)收入入賬。待財政核撥返回學校時，再作事業(yè)收入入賬。

　　4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　5.平時本科目貸方余額反映學校已收到的事業(yè)收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第409號科目 勤工儉學收入

　　1.本科目核算學校在教學及其輔助活動之外，開展非獨立核算勤工儉學活動等所取得的收入。

　　2.取得勤工儉學收入或確認勤工儉學收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應收及暫付款（有關(guān)明細科目）”等科目，貸記本科目。

　　3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“勤工儉學結(jié)余”科目。

　　4.平時本科目貸方余額反映學校已取得的勤工儉學收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　5.本科目可按收入項目進行明細核算。

　　第412號科目 附屬單位繳款

　　1.本科目核算學校附屬單位按照規(guī)定上繳學校的收入。

　　2.收到上繳款項時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

　　3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　4.平時本科目貸方余額反映學校收到附屬單位繳款總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第413號科目 捐贈收入

　　1.本科目核算學校收到的國內(nèi)外有關(guān)機構(gòu)、企業(yè)、團體和個人無償捐贈的財物以及經(jīng)批準的集資辦學收入。

　　2.學校收到除固定資產(chǎn)以外各類形式的捐贈（包括留本基金和獎教獎學基金的捐贈），借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。收到固定資產(chǎn)捐贈，先借記“事業(yè)支出”科目（有關(guān)明細科目），貸記本科目；再借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

　　3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

　　4.平時本科目貸方余額反映學校已收到的捐贈收入總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第414號科目 其他收入

　　1.本科目核算學校除上述各項收入以外的收入，包括投資收益、留本基金收益、利息收入、租賃收入、聯(lián)合辦學收入及其他零星雜項收入等。

　　2.學校取得各項其他收入，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

　　3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　4.本科目按收入種類（投資收益、留本基金收益、利息收入、其他）設置明細科目，進行明細核算。

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　　第501號科目 撥出經(jīng)費

　　1.本科目核算學校按核定的預算撥付給附屬單位的預算經(jīng)費。對附屬單位撥付的非財政性補助資金在“對附屬單位補助”科目中核算，不在本科目核算。

　　2.本科目可設置下列明細科目：

　　01.撥出教育事業(yè)費

　　02.撥出教育費附加

　　03.撥出其他經(jīng)費

　　3.向所屬單位撥付經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回撥出經(jīng)費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　5.平時本科目借方余額反映已經(jīng)撥出的經(jīng)費總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　6.本科目應按撥款種類和單位進行明細核算。

　　第503號科目 專款支出

　　1.本科目核算由財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定項目或用途，并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。

　　2.?？钪С鰬獓栏癜磽芸畹捻椖炕蛑付ㄓ猛緛硎褂?，應按?？畹捻椖吭O明細賬，并與“撥入專款”的明細賬相匹配。

　　3.學校按專款的指定項目或用途開支工、料、費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目；項目完工向有關(guān)部門或單位單獨報賬時，借記“撥入專款”（該項明細科目），貸記本科目（該項明細科目）。該項目如有結(jié)余，按撥款單位的規(guī)定辦理，其會計分錄的處理見“撥入專款”科目。

　　第504號科目 事業(yè)支出

　　1.本科目核算學校為進行教學及其輔助活動而發(fā)生的各項支出。

　　2.本科目設置下列明細科目：

　　01.基本工資

　　02.補助工資

　　03.其他工資

　　04.職工福利費

　　05.社會保障費

　　06.助學金

　　07.公務費

　　08.業(yè)務費

　　09.設備購置費

　　10.修繕費

　　11.其他費用

　　基本工資是指國家統(tǒng)一規(guī)定的基本工資，包括教學行政人員的固定工資以及按國家規(guī)定比例的津貼。

　　補助工資是指教職工的教齡津貼、特教津貼、高級教師津貼、班主任津貼、超工作量酬金、住房公積金補貼、房租補貼、保健津貼、取暖補貼、防暑降溫費、獎勵工資、獎金、交通補貼、夜餐補助、其他政策性補貼和學校規(guī)定的有關(guān)補貼，以及民辦教師的補貼等。

　　其他工資是指經(jīng)批準長期病休人員工資、代課教師的報酬，以及從事行政管理和后勤服務的臨時工作人員的報酬和長期臨時工工資。

　　職工福利費是指依照規(guī)定按職工工資總額一定比例提取，由學校集中掌握使用的福利費和撥給工會的工會經(jīng)費，以及按規(guī)定報銷的職工探親車船費、獨生子女補助、職工退職金、撫恤金、喪葬費、遺屬補助及其他福利性支出。

　　社會保障費是指學校用于教職工社會保障的各類支出，包括離退休人員費用、職工醫(yī)藥費、社會養(yǎng)老保障費和其他社會保障支出。

　　助學金是指學校按有關(guān)規(guī)定用于學生的獎學金和助學金支出。

　　公務費是指學校發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費、會議費、郵電費、機動車輛燃料費、清潔用品和其他（包括公用茶水、取暖等）支出。

　　業(yè)務費是指為開展教學活動所發(fā)生的各項業(yè)務費用，包括教學業(yè)務費（包括教師用教材、講義、教學用文具、紙張、墨水、粉筆等消耗用品）、實驗實習費（包括實驗藥品、試劑等消耗材料及校外實習費用）、文體維持費、宣傳費（包括宣傳資料、展覽等）。

　　設備購置費是指因教學和管理需要購置的儀器設備（包括教學儀器、儀表、電器設備、機電設備、電教設備、標本、模型等），文體設備（包括樂器、體育器材、文藝活動用品），圖書設備，一般設備（包括學生課桌椅、辦公用桌椅、電訊設備、醫(yī)療器械、辦公設備、交通運輸設備、炊事設備等）。還包括由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政和主管部門規(guī)定，按有關(guān)收入的一定比例提取，列入設備購置費開支的修購基金。

　　修繕費是指教學和管理用房屋、建筑物和各類設備維修所發(fā)生的人工、材料及費用支出，以及公房租金和不夠基建立項的零星土建工程費用。還包括由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政和主管部門規(guī)定，按有關(guān)收入的一定比例提取，列入修繕費開支的修購基金。

　　其他費用是指上述費用以外的有關(guān)事業(yè)支出，包括按規(guī)定標準計提的職工教育經(jīng)費以及房屋、場地、設備的租賃費、財產(chǎn)保險費、咨詢費、審計費、訴訟費、外籍教師經(jīng)費、購置或開發(fā)無形資產(chǎn)支出、利息支出、材料物資盤虧及零星雜項支出等。

　　3.事業(yè)支出的報銷口徑規(guī)定如下：

　?。?）對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。

　?。?）購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。

　　（3）社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。

　　（4）固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。

　?。?）購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

　?。?）其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。

　　4.發(fā)生事業(yè)支出時，借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時，作沖減事業(yè)支出處理。

　　有勤工儉學項目的學校應正確劃分事業(yè)支出和勤工儉學支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集；對于不能分清的，應按一定標準進行分配。不得將應列入勤工儉學支出的項目列入事業(yè)支出，也不得將應列入事業(yè)支出的項目列入勤工儉學支出。

　　學校發(fā)生代管工會經(jīng)費時，按規(guī)定計提工會經(jīng)費，借記本科目（職工福利費明細科目），貸記“代管款項——代管工會經(jīng)費”科目。上交和使用工會經(jīng)費時，均在“代管款項——代管工會經(jīng)費”科目核算。

　　5.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　6.平時本科目借方余額反映事業(yè)支出總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第505號科目 勤工儉學支出

　　1.本科目核算學校在教學及其輔助活動之外開展非獨立核算的勤工儉學活動等發(fā)生的支出。

　　2.發(fā)生勤工儉學支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。按規(guī)定需要計提交納稅金時，借記本科目，貸記“應交稅金”科目。

　　3.計提修購基金時，借記本科目，貸記“專用基金——修購基金”科目。

　　4.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“勤工儉學結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　5.平時本科目借方余額反映勤工儉學支出總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　6.本科目應按勤工儉學項目的種類和支出項目進行明細核算。

　　第516號科目 上繳上級支出

　　1.本科目核算學校按規(guī)定上繳上級單位的支出。

　　2.按規(guī)定上繳上級款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.年終將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。年末結(jié)賬后，本科目無余額。

　　第517號科目 對附屬單位補助

　　1.本科目核算用非財政預算資金對附屬單位補助所發(fā)生的支出。

　　2.發(fā)生補助支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.年末結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。

　　4.平時本科目借方余額反映對附屬單位的補助總額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　5.本科目可按接受補助的單位進行明細核算。

　　第520號科目 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　1.本科目核算學校經(jīng)批準用財政撥款以外的資金安排基本建設，轉(zhuǎn)存銀行基建專戶的支出。

　　2.將住房基金和自籌資金用于基本建設時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.年終結(jié)賬時，如有住房基金轉(zhuǎn)入自籌基建款的，應先借記“專用基金——住房基金”科目，貸記本科目，再將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。年末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。

　　第三部分 年終清理結(jié)算和結(jié)賬

　　學校在年度終了前，應根據(jù)財政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

　　年終清理結(jié)算的主要事項包括：

　　一、清理、核對年度預算收支和各項繳撥款數(shù)字

　　年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)（包括追加、追減和上、下劃數(shù)字）以及應上交、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

　　為了準確反映各項收支數(shù)額，凡屬本年度的應撥、應交款項，應當在12月31日前撥達對方。

　　二、確定年度收支范圍

　　凡屬本年的各項收入都應及時入賬。本年各項應繳財政專戶的預算外資金，應按有關(guān)規(guī)定在年終前全部存入財政專戶。

　　凡屬本年的各項支出，應按規(guī)定的支出用途如實列報。年度支出決算，一律以截至12月31日的本年實際支出數(shù)為準。

　　三、清理往來款項

　　學校的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。確實清理不完的，應分析未能清理的情況和原因。

　　四、核對銀行存款和現(xiàn)金

　　年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符。對未達款項，應查明原因，及時予以調(diào)整?，F(xiàn)金賬面余額應同庫存現(xiàn)金核對相符。

　　五、進行財產(chǎn)清查

　　年終前，應對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。

　　六、年終結(jié)賬

　　在年終清理結(jié)算的基礎上進行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

　?。ㄒ唬┠杲K轉(zhuǎn)賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”，試算平衡后，再將各個收支賬戶的余額按規(guī)定的年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑單，辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

　?。ǘ┙Y(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”行下的“摘要”欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。

　?。ㄈ┯浫胄沦~。根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

　　實行電算化的學校，其年終結(jié)賬按會計電算化的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　學校的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需調(diào)整決算數(shù)字時，應按規(guī)定的程序作相應調(diào)整。

　　第四部分 會計報表

　　一、會計報表的編報要求

　　中小學校會計報表是反映學校財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級部門了解情況、掌握政策、指導學校預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度學校財務收支計劃的基礎。學校必須認真做好會計報表的編制工作。

　　學校會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表（基本數(shù)字表）及收支情況說明書等。學校應按本制度的格式、內(nèi)容，編制和報送會計報表。

　　會計報表應根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字準確、內(nèi)容完整、報送及時。

　　學校會計報表分為月報、季報和年報（決算）三種。

　　學校會計報表應按財政部門或上級部門規(guī)定的時間按期報出。

　　收支情況說明書應對學校全年財務收支計劃的執(zhí)行情況，資產(chǎn)、負債、專用基金的變動情況，本年度財務收支的重大事項和對下期財務狀況產(chǎn)生重大影響的有關(guān)事項，以及學校認為需要說明的其他事項作出文字說明，并在說明書中，對人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比重和生均事業(yè)支出數(shù)等重要指標給予分析說明。其中：

　　1.人員支出占事業(yè)支出的比重的計算公式為：

　　人員支出占事業(yè)支出的比重＝當年人員支出總額/當年事業(yè)支出總額×100％

　　2.公用支出占事業(yè)支出的比重的計算公式為：

　　公用支出占事業(yè)支出的比重＝當年公用支出總額/當年事業(yè)支出總額×100％

　　3.生均事業(yè)支出的計算公式為：

　　生均事業(yè)支出＝當年事業(yè)支出總額/學生年平均數(shù)

　　二、會計報表的種類和格式（略）

　　三、會計報表編制說明

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表編制說明

　　1.本表反映學校月末、年末全部資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)及收支結(jié)余的情況。

　　2.各項目的年初數(shù)，按學校上年末資產(chǎn)負債表期末數(shù)填列。

　　3.各項目的期末數(shù)，按學校月末各總賬科目余額填列。其中事業(yè)基金和專用基金的明細數(shù)，應按該科目的明細賬填列。

　　4.表中勤工儉學結(jié)余項目一般按年度結(jié)算，無年初數(shù)和期末數(shù)，如果對勤工儉學收支按月或按季結(jié)算，則勤工儉學結(jié)余項目無年初數(shù)，其期末數(shù)根據(jù)該總賬科目的期末余額填列，結(jié)余用藍字，虧損用紅字。

　　5.表末補充資料：1）應繳財政專戶款累計數(shù)，根據(jù)應繳財政專戶款科目貸方累計發(fā)生額填列。根據(jù)該科目借方累計發(fā)生額填列已繳財政專戶款累計數(shù)。（應繳財政專戶款累計數(shù)－已繳財政專戶款累計數(shù)＝本表負債類應繳財政專戶款項目的期末數(shù)）2）月末、年末已收到的從財政專戶核撥返給學校的事業(yè)收入累計數(shù)，應根據(jù)事業(yè)收入科目貸方發(fā)生額分析計算后填列。

　　6.填報本表的年報時，其格式與月報有差別，原因是經(jīng)過年末結(jié)轉(zhuǎn)各項收支余額后，除撥入?？?、專款支出科目外，其余的收入、支出科目均無余額。如有尚未完工的?？铐椖繘]有結(jié)轉(zhuǎn)，才會出現(xiàn)年末結(jié)余額。在填報本表年報時，應根據(jù)撥入?？羁傎~科目的貸方余額減去專款支出總賬科目的借方余額的差額，填列在凈資產(chǎn)類專項資金結(jié)存項目的期末數(shù)欄，以達到平衡（其計算公式為：年末撥入專款科目貸方余額－?？钪С隹颇拷璺接囝~＝專項資金結(jié)存項目的期末數(shù)）。

　　當勤工儉學結(jié)余因虧損出現(xiàn)借方余額時，在年報的勤工儉學項目中用紅字填列。

　?。ǘ┦杖胫С霰砭幹普f明

　　1.本表用于反映學校在一定時期內(nèi)的收入和支出情況。

　　2.本表“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)。“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至月末止的累計發(fā)生數(shù)。在編報年度報表時，將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計發(fā)生數(shù)。

　　3.本表收入項目（教育經(jīng)費撥款、教育附加撥款、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款、捐贈收入、其他收入、勤工儉學收入、撥入?？睿┑谋驹聰?shù)填列各該總賬科目的當月發(fā)生額合計，其中教育經(jīng)費撥款，教育附加撥款、事業(yè)收入、其他收入項目，還應按其明細科目填列當月明細數(shù)，并按總賬和明細賬的累計發(fā)生額填列本年累計數(shù)。各該總賬科目的貸方余額為各該明細科目的合計數(shù)。

　　4.本表支出項目（撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建、勤工儉學支出、?？钪С觯┑谋驹聰?shù)，按各該總賬科目的當月發(fā)生額合計填列。其中，事業(yè)支出項目應按各該明細賬填列當月明細數(shù)，并按總賬和明細賬的累計發(fā)生額，填列本年累計數(shù)。

　　5.本表的年報補充資料應根據(jù)結(jié)余分配科目的發(fā)生額分析填列。根據(jù)結(jié)余分配科目的貸方發(fā)生額分析填列從事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)來的本年結(jié)余數(shù)以及從勤工儉學結(jié)余轉(zhuǎn)來的本年結(jié)余數(shù)。根據(jù)結(jié)余分配科目的借方發(fā)生額分析填列：

　?。?）提取專用基金數(shù)；（2）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金數(shù)；（3）其他分配數(shù)。

　?。ㄈ┗緮?shù)字表編制說明

　　1.本表反映學校的基本情況。

　　2.本表各項數(shù)據(jù)除根據(jù)會計核算資料有關(guān)總賬科目及明細科目外，還需根據(jù)統(tǒng)計核算資料和業(yè)務核算資料，經(jīng)整理后填列。

　　3.本表學生人數(shù)的分類，由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）教育主管部門根據(jù)統(tǒng)計要求確定，但必須單獨列出其中高中生的人數(shù)。表內(nèi)年初數(shù)根據(jù)上年的年末數(shù)填列；期末數(shù)為報表當月的月末數(shù)；年平均數(shù)的計算方法為各月月末人數(shù)相加之和的平均數(shù)。

　　其計算公式為：年平均數(shù)＝n1＋n2＋……n12/12

　　n1為1月份月末人數(shù)；n2為2月份月末人數(shù)；……；n12為12月份月末人數(shù)。

　　4.課桌椅數(shù)以單人套為計算單位，雙人課桌椅則折算為兩個單人套。

　　第五部分 會計檔案

　　一、學校的會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、會計報表、年度預決算和重要的經(jīng)濟合同等會計資料。

　　二、學校應責成財會部門按照《會計法》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，對會計檔案定期歸集，審查核對，整理立卷，編制目錄，裝訂成冊，確定專人妥善保管，防止丟失損壞。

　　三、學校每年年終后形成的會計檔案，應由財會部門負責裝訂成冊并整理立卷，在會計年度終了以后，由本單位財會部門保管。根據(jù)上級規(guī)定，也可由財會部門編造移交清冊，移交學校或主管部門的檔案管理部門統(tǒng)一保管。撤銷、合并單位的會計檔案，應隨同單位的全部檔案一并移交給指定的單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

　　四、各種會計檔案的保管期限根據(jù)工作需要，分為永久、定期兩類。保管期限是：

　　1.涉及外事的會計憑證和年度決算為永久保管；

　　2.月份會計報表的保管期限為5年；

　　3.各種原始憑證和記賬憑證、總賬、明細賬的保管期限為15年，現(xiàn)金出納賬、銀行存款賬的保管期限為25年；

　　4.使用電子計算機處理會計賬務的學校，應將計算機生成的會計檔案資料副本和軟盤一并歸檔。

　　五、學校的會計人員調(diào)離崗位，必須辦理會計交接手續(xù)，未辦清交接手續(xù)不得調(diào)動或離職。

　　1.會計人員辦理移交手續(xù)前，必須做好如下工作：

　?。?）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應填制完畢。

　?。?）尚未登記的賬目，應登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋印章。

　?。?）整理應該移交的各項資料，對未了事項要寫出書面材料。

　?。?）編制移交清冊，列明應該移交的憑證、賬簿、報表、印鑒、現(xiàn)金、有價證券、支票簿、文件、資料和其他物品的內(nèi)容。

　　2.會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負責監(jiān)交。

　　3.交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊上簽名或蓋章，移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

　　4.會計主管人員辦理移交時，除編制交接清冊外，還必須將全部財務會計工作，重大財務收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。

　　附錄一：中小學校新舊會計科目轉(zhuǎn)換及與事業(yè)單位會計制度科目對照表（略）

　　附錄二：主要會計事項分錄舉例

　　一、貨幣資金

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金和銀行存款的收入

　　1.收到各項撥款

　　借：銀行存款

　　貸：教育經(jīng)費撥款

　　教育附加撥款

　　上級補助收入

　　撥入專款（明細科目）

　　2.收到事業(yè)收入時

　?。?）收到現(xiàn)金時

　　借：現(xiàn)金

　　貸：事業(yè)收入（明細科目）

　?。?）現(xiàn)金存入銀行時

　　借：銀行存款

　　貸：現(xiàn)金

　　3.收到應繳財政專戶預算外資金時

　?。?）收到款項時

　　借：銀行存款

　　貸：應繳財政專戶款

　　（2）財政撥回專戶存儲資金時

　　借：銀行存款

　　貸：事業(yè)收入

　　4.收到非獨立核算的勤工儉學活動收入時

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　貸：勤工儉學收入

　　5.收到獨立核算的勤工儉學項目上繳收入時

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　貸：其他收入——投資收益

　　6.收到利息收入、投資收益、租賃收入及雜項收入時

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　貸：其他收入（明細科目）

　　7.收到上級借給的周轉(zhuǎn)金、銀行貸款和從其他單位借入的款項時

　　借：銀行存款

　　貸：借入款項（明細科目）

　　8.收到捐贈收入時

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　貸：捐贈收入

　　9.收到公費醫(yī)療管理機構(gòu)撥來的醫(yī)藥費時

　　借：銀行存款

　　貸：教育經(jīng)費撥款——其他經(jīng)費撥款

　?。ǘ┈F(xiàn)金和銀行存款的支出

　　1.發(fā)放工資、津貼、補貼、酬金和獎金時

　　借：事業(yè)支出——基本工資、補助工資、其他工資

　　貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

　　2.發(fā)放離退休職工工資及補貼時

　　借：事業(yè)支出——社會保障費

　　貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

　　3.發(fā)放學生助學金時

　　借：事業(yè)支出——助學金

　　貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

　　4.按規(guī)定用獎教獎學基金獎勵優(yōu)秀教師和學生時

　　借：專用基金——獎教獎學基金

　　貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

　　5.購入物料用品時

　?。?）物料用品驗收入庫時

　　借：材料

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　（2）購入隨購隨用的辦公用品和消耗物品時

　　借：事業(yè)支出——公務費、業(yè)務費

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　6.支付各項教學費用和行政管理開支時

　　借：事業(yè)支出——業(yè)務費、公務費

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　7.支付購買設備款時

　?。?）購進更新教學儀器設備時

　　借：專用基金——修購基金

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　?。?）購進一般教學設備及圖書設備時

　　借：事業(yè)支出——設備購置費

　　貸：銀行存款

　　對形成固定資產(chǎn)的應同時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　　8.支付修繕費用時

　?。?）支付房屋大修理費用時

　　借：專用基金——修購基金

　　貸：銀行存款

　?。?）支付一般日常修繕費用時

　　借：事業(yè)支出——修繕費

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　9.支付職工福利費時

　　借：專用基金——職工福利基金

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　10.支付職工教育費用時

　?。?）不采用提存職工教育經(jīng)費的學校

　　借：事業(yè)支出——其他費用

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　（2）采用按比例提存職工教育經(jīng)費的學校

　　借：應付及暫存款——應付職工教育經(jīng)費

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　11.支付職工醫(yī)藥費時

　　借：事業(yè)支出——社會保障費

　　貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

　　12.支付離退休人員醫(yī)藥費時

　　借：事業(yè)支出——社會保障費

　　貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

　　13.支付未享受公費醫(yī)療職工的醫(yī)藥費時

　　借：專用基金——醫(yī)療基金

　　貸：現(xiàn)金

　　14.提取、支付工會經(jīng)費時

　　（1）實行代管工會經(jīng)費的學校

　　〈1〉提取工會經(jīng)費時

　　借：事業(yè)支出——職工福利費

　　貸：代管款項——代管工會經(jīng)費

　　〈2〉支付工會經(jīng)費時

　　借：代管款項——代管工會經(jīng)費

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　?。?）不實行代管工會經(jīng)費的學校，在撥付工會經(jīng)費時

　　借：事業(yè)支出——職工福利費

　　貸：銀行存款

　　15.將自籌基建款撥付基建專戶存款時

　　借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　貸：銀行存款

　　16.支付非獨立核算的勤工儉學活動開支時

　　借：勤工儉學支出

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　17.將預算外資金繳存財政專戶時

　　借：應繳財政專戶款

　　貸：銀行存款

　　18.按專項撥款的限定項目支付專項支出時

　?。?）支付款項時

　　借：專款支出（明細科目）

　　貸：銀行存款

　?。?）對形成固定資產(chǎn)的支出應同時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　　二、結(jié)算款項

　　（一）應收及暫付款

　　1.付給總務部門備用金時

　　借：應收及暫付款（備用金）

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　2.職工借出差旅費

　　借：應收及暫付款（明細科目）

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　3.報銷差旅費退回多余款時

　　借：事業(yè)支出——公務費

　　現(xiàn)金

　　貸：應收及暫付款（×××）

　　補給不足款時：

　　借：事業(yè)支出——公務費

　　貸：應收及暫付款（×××）

　　現(xiàn)金

　?。ǘ都皶捍婵睿ê芸铐椉皯欢惤穑?/P>

　　1.按規(guī)定比例提取職工教育經(jīng)費時

　　借：事業(yè)支出——其他費用

　　貸：應付及暫存款——應付職工教育經(jīng)費

　　2.購入物料用品，驗收入庫，價款未付

　　借：材料

　　貸：應付及暫存款（××單位）

　　3.償付價款時

　　借：應付及暫存款（××單位）

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　4.預收學生課本費

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　貸：代管款項——代購課本款

　　5.支付代訂課本款

　　借：代管款項——代購課本款

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　6.與學生結(jié)算退回多余課本費

　　借：代管款項——代購課本款

　　貸：現(xiàn)金

　　7.非獨立核算的勤工儉學活動發(fā)生應交稅金時

　　（1）計提應交稅金時

　　借：勤工儉學支出

　　貸：應交稅金

　　（2）交付應交稅金時

　　借：應交稅金

　　貸：銀行存款

　　三、材料

　?。ㄒ唬┵徣氩牧?/P>

　　借：材料

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　（二）領用材料

　　借：事業(yè)支出——業(yè)務費、公務費

　　貸：材料

　?。ㄈ┎牧媳P盈、盤虧

　　1.物料用品盤盈時

　　借：材料

　　貸：事業(yè)支出——其他費用

　　2.物料用品盤虧時

　　借：事業(yè)支出——其他費用

　　貸：材料

　　四、對勤工儉學項目投資和其他對外投資

　?。ㄒ唬┮詡顿Y

　　1.購入債券

　　借：其他對外投資——債券投資

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　同時：

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　2.出售債券

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　貸：其他對外投資——債券投資（本金）

　　其他收入——投資收益

　　如售價低于購入價，按其差額，借記其他收入，即：

　　借：銀行存款

　　其他收入

　　貸：其他對外投資——債券投資（本金）

　　同時：

　　借：事業(yè)基金——投資基金

　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　　3.債券到期收回本息

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　貸：其他對外投資——債券投資（本金）

　　其他收入（利息）

　　同時：

　　借：事業(yè)基金——投資基金

　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　?。ǘ┮载泿胚M行投資

　　借：對勤工儉學項目投資

　　其他對外投資

　　貸：銀行存款

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　?。ㄈ┮怨潭ㄙY產(chǎn)進行投資

　　1.按原價投資

　　借：對勤工儉學項目投資

　　其他對外投資

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　同時：

　　借：固定基金

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.按固定資產(chǎn)評估價進行投資

　　借：對勤工儉學項目投資（評估價）

　　其他對外投資（評估價）

　　貸：事業(yè)基金——投資基金（評估價）

　　同時：

　　借：固定基金（原價）

　　貸：固定資產(chǎn)（原價）

　?。ㄋ模┯脽o形資產(chǎn)進行投資

　　1.按原價投資

　　借：對勤工儉學項目投資

　　其他對外投資

　　貸：無形資產(chǎn)

　　同時，按無形資產(chǎn)賬面原價

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　2.用無形資產(chǎn)進行投資，如果投資作價高于原價，則：

　　借：對勤工儉學項目投資

　　其他對外投資

　　貸：無形資產(chǎn)（原價）

　　事業(yè)基金——投資基金（高于原價的差額）

　　同時，按無形資產(chǎn)賬面原價

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　3.用無形資產(chǎn)進行投資，如果投資作價低于原價，則：

　　借：對勤工儉學項目投資

　　其他對外投資

　　事業(yè)基金——投資基金（低于原價的差額）

　　貸：無形資產(chǎn)（原價）

　　同時，按無形資產(chǎn)賬面原價

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)基金——投資基金

　　（五）收回投資的核算

　　1.收回貨幣資金投資

　　借：銀行存款

　　貸：對勤工儉學項目投資

　　其他對外投資

　　同時：

　　借：事業(yè)基金——投資基金

　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　　2.收回固定資產(chǎn)投資

　?。?）收回對勤工儉學項目和其他單位投資，發(fā)生投資增值時

　　借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)價）

　　貸：對勤工儉學項目投資（原價）

　　其他對外投資（原價）

　　其他收入（現(xiàn)價高于原價之差）

　　借：事業(yè)基金——投資基金（原價）

　　貸：事業(yè)基金——一般基金（原價）

　　借：事業(yè)基金——一般基金（現(xiàn)價）

　　貸：固定基金（現(xiàn)價）

　?。?）收回投資，發(fā)生投資損失時

　　借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)價）

　　其他收入（原價高于現(xiàn)價之差）

　　貸：對勤工儉學項目投資（原價）

　　其他對外投資（原價）

　　借：事業(yè)基金——投資基金（原價）

　　貸：事業(yè)基金——一般基金（原價）

　　借：事業(yè)基金——一般基金（現(xiàn)價）

　　貸：固定基金（現(xiàn)價）

　　五、固定資產(chǎn)

　　（一）固定資產(chǎn)的取得

　　1.基建完工，經(jīng)驗收合格，固定資產(chǎn)交付使用

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　　2.購進未達到基建立項的教學設備和行政設備

　?。?）直接從設備購置費列支的

　　借：事業(yè)支出——設備購置費

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　?。?）購買的設備是為了更新原有的教學設備和行政設備，所以要從提取的修購基金列支

　　借：專用基金——修購基金

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　　3.收到上級調(diào)撥的固定資產(chǎn)（無償調(diào)入）

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　　4.接受捐贈的固定資產(chǎn)

　　借：事業(yè)支出（明細科目）

　　貸：捐贈收入

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的減少

　　1.上級調(diào)出固定資產(chǎn)（無償調(diào)出）

　　借：固定基金

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2.固定資產(chǎn)變價處理，減少固定資產(chǎn)并取得變價收入

　?。?）原值大于變價收入部分的價值

　　借：固定基金

　　貸：固定資產(chǎn)（原值－變價收入）

　?。?）取得的變價收入

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　貸：固定資產(chǎn)（變價收入）

　　同時：

　　借：固定基金

　　貸：專用基金——修購基金（變價收入）

　　（三）固定資產(chǎn)的維修

　　1.維修房屋，預付工程款

　　借：應收及暫付款——預付工程款

　　貸：銀行存款

　　2.維修竣工，驗收合格，結(jié)算后付清工程款

　?。?）屬于一般的日常修理工程

　　借：事業(yè)支出——修繕費

　　貸：應收及暫付款——預付工程款

　　銀行存款

　?。?）屬于大修理工程，應從提取的修購基金列支

　　借：專用基金——修購基金

　　貸：應收及暫付款——預付工程款

　　銀行存款

　　（四）以固定資產(chǎn)對外投資的核算分錄見本附錄之四——對勤工儉學項目投資和其他對外投資的有關(guān)舉例

　　六、無形資產(chǎn)

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)的取得

　　1.購入或自行創(chuàng)造并按法律程序取得的各種無形資產(chǎn)，按實際支付價款

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　?。ǘo形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

　　1.轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　貸：事業(yè)收入

　　結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本

　　借：事業(yè)支出——其他費用

　　貸：無形資產(chǎn)

　　2.攤銷無形資產(chǎn)

　　借：事業(yè)支出

　　貸：無形資產(chǎn)

　?。ㄈ┮詿o形資產(chǎn)對外投資的核算分錄見本附錄之四——對勤工儉學項目投資和其他對外投資的有關(guān)舉例

　　七、借款

　?。ㄒ唬┤〉媒杩顣r

　　1.收到財政或上級部門借給的周轉(zhuǎn)金時

　　借：銀行存款

　　貸：借入款項——周轉(zhuǎn)金

　　2.向銀行借到貸款時

　　借：銀行存款

　　貸：借入款項——銀行借款

　　3.向其他單位借到款項時

　　借：銀行存款

　　貸：借入款項——其他借款

　?。ǘ﹥敻督杩顣r

　　1.歸還借款本金時

　　借：借入款項（明細科目）

　　貸：銀行存款

　　2.支付借款利息時，應區(qū)別借款用途分別記入有關(guān)科目

　　借：事業(yè)支出——其他費用

　　勤工儉學支出

　　貸：銀行存款

　　八、凈資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┦聵I(yè)基金——一般基金（含事業(yè)結(jié)余、勤工儉學結(jié)余及結(jié)余分配）

　　1.年末通過事業(yè)結(jié)余和勤工儉學結(jié)余科目結(jié)轉(zhuǎn)本期收入時

　　借：教育經(jīng)費撥款

　　教育附加撥款

　　上級補助收入

　　事業(yè)收入

　　附屬單位繳款

　　捐贈收入

　　其他收入

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　借：勤工儉學收入

　　貸：勤工儉學結(jié)余

　　2.年末通過事業(yè)結(jié)余和勤工儉學結(jié)余科目結(jié)轉(zhuǎn)本期支出時

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：撥出經(jīng)費

　　事業(yè)支出

　　上繳上級支出

　　對附屬單位補助

　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　借：勤工儉學結(jié)余

　　貸：勤工儉學支出

　　3.先將本年收到的獎教獎學捐贈和留本基金捐贈數(shù)分別從事業(yè)結(jié)余科目中轉(zhuǎn)入專用基金

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：專用基金——獎教獎學基金

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：專用基金——留本基金

　　再將事業(yè)結(jié)余和勤工儉學結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：結(jié)余分配

　　借：勤工儉學結(jié)余

　　貸：結(jié)余分配

　　如果事業(yè)結(jié)余出現(xiàn)借方余額，需動用上年滾存結(jié)余彌補當年收支差額

　　借：事業(yè)基金——一般基金

　　貸：事業(yè)結(jié)余

　　4.按規(guī)定標準計提職工福利基金

　　借：結(jié)余分配

　　貸：專用基金——職工福利基金

　　5.將本年收支凈結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金

　　借：結(jié)余分配

　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　　6.發(fā)生對勤工儉學項目投資和其他對外投資時，其會計分錄參見本附錄之四——對勤工儉學項目投資和其他對外投資的有關(guān)舉例

　　（二）事業(yè)基金——投資基金

　　事業(yè)基金——投資基金的會計核算分錄參見本附錄之四——對外投資的有關(guān)舉例

　?。ㄈＳ没?/P>

　　1.按照規(guī)定計提修購基金、職工福利基金時

　　借：事業(yè)支出——設備購置費、修繕費

　　貸：專用基金——修購基金

　　借：事業(yè)支出——職工福利費

　　貸：專用基金——職工福利基金

　　2.用修購基金進行設備更新的購置和大修理項目

　　（1）發(fā)生大修理項目

　　借：專用基金——修購基金

　　貸：銀行存款

　?。?）購買更新設備形成固定資產(chǎn)

　　借：專用基金——修購基金

　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：固定基金

　　3.按照規(guī)定計提未參加公費醫(yī)療教職工的醫(yī)療基金時

　　借：事業(yè)支出——社會保障費

　　貸：專用基金——醫(yī)療基金

　　4.接受社會捐贈用于獎勵教職工和學生的獎勵基金

　　借：銀行存款

　　貸：捐贈收入

　　年末按當年收到的獎教獎學捐贈數(shù)

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：專用基金——獎教獎學基金

　　5.收到住房基金時

　　借：銀行存款

　　貸：專用基金——住房基金

　　6.結(jié)轉(zhuǎn)用住房基金購建職工住宅

　　借：專用基金——住房基金

　　貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

　　7.按照有關(guān)規(guī)定提取其他專用基金

　　借：有關(guān)科目

　　貸：專用基金——其他專用基金

　　8.收到留本基金時

　　借：銀行存款

　　貸：捐贈收入

　　年末按當年收到的留本基金捐贈數(shù)

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：專用基金——留本基金

　　9.收到留本基金收益時

　　借：銀行存款

　　貸：其他收入（留本基金收益明細科目）

　　10.支出留本基金收益時

　　借：事業(yè)支出（明細科目）

　　貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

　　11.將留本基金收益轉(zhuǎn)增留本基金時

　　借：其他收入（留本基金收益明細科目）

　　貸：專用基金——留本基金

　?。ㄋ模ｍ椯Y金結(jié)轉(zhuǎn)

　　1.專項撥款項目完成，向有關(guān)部門單獨報賬時

　　借：撥入?？睿骷毧颇浚?/P>

　　貸：?？钪С觯骷毧颇浚?/P>

　　2.該?？铐椖康氖罩缬薪Y(jié)余，按撥款單位的規(guī)定辦理

　?。?）如規(guī)定專項結(jié)余應退回撥款單位

　　借：撥入?？睿骷毧颇浚?/P>

　　貸：銀行存款

　?。?）如規(guī)定專項結(jié)余留歸學校，應轉(zhuǎn)入事業(yè)基金

　　借：撥入?？睿骷毧颇浚?/P>

　　貸：事業(yè)基金——一般基金

　　九、收入、支出

　　收入及支出的會計業(yè)務，涉及貨幣資金收付，可參見貨幣資金收支的分錄舉例

　　十、外幣業(yè)務

　?。ㄒ唬┦杖?/P>

　　收到捐贈的外幣

　　借：銀行存款——外幣專戶

　　貸：捐贈收入

　?。ǘ┲С?/P>

　　1.用外幣向銀行兌換人民幣待用

　　借：銀行存款

　　貸：銀行存款——外幣專戶

　　2.年末按期末比價調(diào)整賬面余額

　?。?）期末外匯牌價低于原記賬牌價時，按調(diào)低的金額

　　借：事業(yè)支出——其他費用

　　貸：銀行存款——外幣專戶

　　（2）期末外匯牌價高于原記賬牌價時，按調(diào)高的金額

　　借：銀行存款——外幣專戶

　　貸：事業(yè)支出——其他費用