國務(wù)院各部、委、各直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了配合“優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)”試點城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)規(guī)范國有企業(yè)實施破產(chǎn)中的會計工作，我們制定了《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時函告我部。

　　附件一：

國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定

　　為了適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)的會計處理，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)的財務(wù)制度，制定本規(guī)定。

　　一、破產(chǎn)企業(yè)的會計處理

　?。ㄒ唬┢飘a(chǎn)企業(yè)在宣告破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組后，應(yīng)接受清算組的指導(dǎo)，協(xié)助清算組對企業(yè)的各種資產(chǎn)（包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)）進行全面的清理登記，編造清冊；同時，對各項資產(chǎn)損失，債權(quán)債務(wù)進行全面核定查實。

　?。ǘ┢屏⑵髽I(yè)應(yīng)于法院宣告破產(chǎn)日，按照辦理年度決算的要求，進行財產(chǎn)清查，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)各損益類科目、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配等，進行相關(guān)的帳務(wù)處理。在此基礎(chǔ)上編制宣告破產(chǎn)日的資產(chǎn)負債表、自年初起至破產(chǎn)日的損益表，以及科目余額表，報表格式和編制方法按現(xiàn)行會計制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；并將編制的會計報表報送主管財政機關(guān)、同級國有資產(chǎn)管理部門和企業(yè)主管部門。

　　（三）破產(chǎn)企業(yè)按上述規(guī)定編制會計報表后，應(yīng)向清算組辦理會計檔案移交手續(xù)。會計檔案移交以前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》妥善保管，任何單位和個人不得非法處理。

　　二、清算組的會計處理

　　清算組應(yīng)當(dāng)接管屬于破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)，并對破產(chǎn)清算過程中的有關(guān)事項（如清算、變賣和分配財產(chǎn)等）加以如實的記錄。

　?。ㄒ唬┛颇吭O(shè)置

　　清算組應(yīng)于清算開始日另立新帳。清算組應(yīng)設(shè)置以下會計科目：

　　1.資產(chǎn)類

　?。?）現(xiàn)金，核算被清算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

　　（2）銀行存款，核算被清算企業(yè)存入銀行的各種存款以及持有的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等。

　?。?）應(yīng)收票據(jù)，核算被清算企業(yè)持有的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　?。?）應(yīng)收款，核算被清算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)以外的各種應(yīng)收款項。

　　（5）材料，核算被清算企業(yè)庫存以及在途的各種材料的實際成本。

　　（6）半成品，核算被清算企業(yè)尚未完工產(chǎn)品的實際成本。被清算企業(yè)的自制半成品成在本科目核算。

　?。?）產(chǎn)成品，核算被清算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品、代制代修品等的實際成本。被清算企業(yè)的外購商品也在本科目核算。

　?。?）投資，核算被清算企業(yè)持有的各種投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

　?。?）固定資產(chǎn)，核算被清算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的凈值。

　?。?0）在建工程，核算被清算企業(yè)尚未完工的各項工程的實際成本。被清算企業(yè)的庫存工程物資的實際成本以及預(yù)付工程款，也在本科目核算。

　?。?1）無形資產(chǎn)，核算被清算企業(yè)持有的各種專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價值。

　　2.負債類

　?。?）借款，核算被清算企業(yè)需償還的各種借款，包括短期借款、長期借款。

　?。?）應(yīng)付票據(jù)，核算被清算企業(yè)需償付的商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　（3）其他應(yīng)付款，核算被清算企業(yè)需償付的除應(yīng)付票據(jù)以外的各種款項。

　?。?）應(yīng)付工資，核算被清算企業(yè)需支付給職工的工資。

　　（5）應(yīng)付福利費，核算被清算企業(yè)需支付給職工的福利費用。

　　（6）應(yīng)交稅金，核算被清算企業(yè)需交納的各種稅金，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅等。企業(yè)尚未抵扣的期初進項稅額，也在本科目核算，并應(yīng)單獨設(shè)置“期初進項稅額”明細科目進行明細核算。

　?。?）應(yīng)付利潤，核算被清算企業(yè)需支付給投資者的利潤。

　?。?）其他應(yīng)交款，核算被清算企業(yè)需交納的除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種需上交的款項，包括教育費附加等。

　?。?）應(yīng)付債券，核算被清算企業(yè)需償付的債券本息。

　　3.清算損益類

　　（1）清算費用，核算被清算企業(yè)在清算期間發(fā)生的各項費用。本科目應(yīng)按發(fā)生的費用項目設(shè)置明細帳。

　?。?）土地轉(zhuǎn)讓收益，核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入以及土地使用權(quán)出讓所得支付的職工安置費等。企業(yè)發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費，如應(yīng)繳納的有關(guān)稅金、支付的土地評估費用等，也在本科目核算。

　?。?）清算損益，核算被清算企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認債務(wù)等發(fā)生的損益。被清算企業(yè)的所有者權(quán)益，也在本科目核算。

　　清算組可根據(jù)被清算企業(yè)的具體情況，增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

　　（二）有關(guān)帳務(wù)處理

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)期初余額

　　清算組應(yīng)于清算開始日，根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將有關(guān)會計科目的余額轉(zhuǎn)入新的帳戶，并編制新的科目余額表。具體轉(zhuǎn)帳的帳務(wù)處理如下：

　?。?）將“現(xiàn)金”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“現(xiàn)金”科目。

　?。?）將“銀行存款”科目的余額和“其他貨幣資金”科目中的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等明細科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“銀行存款”科目。

　?。?）將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收票據(jù)”科目。

　?。?）將“應(yīng)收帳款”、“預(yù)付帳款”和“預(yù)收帳款”各所屬明細科目的借方余額和“其他應(yīng)收款”科目的余額、“其他貨幣資金”科目中的“在途貨幣資金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收款”科目。

　?。?）將“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”等材料類科目的余額全部轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“材料”科目。

　?。?）將“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“半成品”科目。

　?。?）將“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”等產(chǎn)品類科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“產(chǎn)成品”科目。

　?。?）將“短期投資”和“長期投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“投資”科目。

　　（9）將“固定資產(chǎn)”科目的余額，減去“累計折舊”科目余額后的差額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“固定資產(chǎn)”科目。

　?。?0）將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“在建工程”科目。

　?。?1）將“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“無形資產(chǎn)”科目。

　?。?2）將“短期借款”、“長期借款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“借款”科目。

　?。?3）將“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付票據(jù)”科目。

　?。?4）將“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”、“預(yù)收帳款”科目所屬明細科目的貸方余額、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“專項應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“其他應(yīng)付款”科目。

　?。?5）將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”科目。

　　（16）將“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)交款”科目。將“待攤費用”科目中的“期初進項稅額”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)交稅金”科目。

　?。?7）將“應(yīng)付債券”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)付債券”科目。

　?。?8）將“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”各科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。

　?。?9）將“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。

　?。?0）將尚未攤銷的“待攤費用”（不包括“期初進項稅額”明細科目余額）、“遞延資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。

　?。?1）將尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延稅款”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。

　　（22）將預(yù)提但尚未支出的各項費用的余額，從“預(yù)提費用?？颇哭D(zhuǎn)入新設(shè)置的”清算損益“科目。

　　（23）將“待處理財產(chǎn)損益”、“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“清算損益”科目。

　　2.處理破產(chǎn)財產(chǎn)的帳務(wù)處理

　　清算期間，處置破產(chǎn)財產(chǎn)、發(fā)生零星的產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入等，分別以下情況進行處理：

　?。?）收回應(yīng)收款等債權(quán)，按實際收回的金額或預(yù)計可變現(xiàn)金額，借記“銀行存款”、“產(chǎn)成品”等科目，按應(yīng)收金額和實收金額或預(yù)計可變現(xiàn)金額的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按應(yīng)收金額，貸記“應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。對于不能收回的應(yīng)收款項，按核銷的金額，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)收款”等科目。

　?。?）變賣材料、產(chǎn)成品等存貨，按實際變賣收入和收取的增值稅額，借記“銀行存款”等科目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按帳面價值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目，按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目）。

　　破產(chǎn)清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為，應(yīng)比照上述規(guī)定進行會計處理。

　?。?）清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

　?。?）處置、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費稅等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按交納的增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加”科目。

　?。?）變賣機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其帳面價值和變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按帳面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金；等科目。

　?。?）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)，按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與帳面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

　?。?）分回的投資收益，采用成本法核算的，按實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；采用權(quán)益法核算的，按實際取得的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資”科目。

　　（8）轉(zhuǎn)讓對外投資，按實際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按投資的帳面價值與轉(zhuǎn)讓收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按投資的帳面價值，貸記“投資”等科目。

　　3.破產(chǎn)費用的帳務(wù)處理

　　支付的破產(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣和分配所需費用，破產(chǎn)案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護費用、審計評估費用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費用（包括債權(quán)人會議會務(wù)費、破產(chǎn)企業(yè)催收債務(wù)差旅費及其他費用），應(yīng)于支付有關(guān)費用時，按照實際發(fā)生額，借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　4.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付職工有關(guān)費用的帳務(wù)處理

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、支付離退休職工有關(guān)費用和職工安置費，應(yīng)分別以下情況進行處理：

　?。?）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，按其實際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，按其帳面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目（如土地原評估后記入“固定資產(chǎn)”科目的，應(yīng)貸記“固定資產(chǎn)”科目），按實際轉(zhuǎn)讓收入與帳面價值的差額，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目轉(zhuǎn)讓原無償劃撥的土地，應(yīng)按實際轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目；轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

　?。?）從土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中支付未參加養(yǎng)老、醫(yī)療社會保險的離退休職工的離退體費和醫(yī)療保險費，以及對自謀職業(yè)的職工支付一次性安置費，按實際支付金額，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

　?。?）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足支付職工安置費，以其他破產(chǎn)財產(chǎn)支付職工安置費，按實際支付金額，借記“清算損益”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

　　5.清償債務(wù)的帳務(wù)處理

　　破產(chǎn)財產(chǎn)收入優(yōu)先支付破產(chǎn)費用后，按法定的順序清償債務(wù)，應(yīng)分別以下情況進行處理：

　?。?）支付所欠職工工資和社會保險費等，按照實際支付金額，借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。在清算過程中發(fā)生的支付給職工的各種費用，應(yīng)直接計入清算費用，不通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”科目核算。

　?。?）交納所欠的稅費，按實際交納的金額，借記“應(yīng)交銳金”、“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（3）清償其他破產(chǎn)債務(wù)，按實際清償各種債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　6.結(jié)轉(zhuǎn)清算損益

　　清算終結(jié)時，應(yīng)將有關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益：

　?。?）將“清算費用”科目的余額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“清算費用”科目。

　　（2）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益轉(zhuǎn)入清算損益，借記“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目，貸記“清算損益”科目。

　?。?）將需要核銷的各項資產(chǎn)、不能抵扣的期初進項稅額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”、“無形資產(chǎn)”、“投資”、“應(yīng)交稅金”等科目。

　?。?）將應(yīng)予注銷的不再清償?shù)膫鶆?wù)轉(zhuǎn)入清算損益，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“借款”等科目，貸記“清算損益”科目。

　?。?）破產(chǎn)財產(chǎn)按照法定順序清償后的剩余部分，按規(guī)定應(yīng)上繳主管財政機關(guān)（或同級國有資產(chǎn)管理部門），上繳時，應(yīng)按實際上繳的金額，借記“清算損益”科目，貸記“銀行存款”等科目。如實際清算收入小于清算費用，應(yīng)立即終止清算程序，未清償?shù)钠飘a(chǎn)債務(wù)不再清償，有關(guān)清算費用、清算損益的結(jié)轉(zhuǎn)按上述規(guī)定處理。

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