市屬各單位、各區(qū)縣財(cái)政局：

　　現(xiàn)將財(cái)政部（91）財(cái)會(huì)字第94號(hào)《印發(fā)〈國(guó)營(yíng)建設(shè)單位使用國(guó)外借款有關(guān)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定〉的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)有使用國(guó)外借款業(yè)務(wù)的建設(shè)單位遵照?qǐng)?zhí)行。

　　附件：財(cái)政部印發(fā)《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位使用國(guó)外借款有關(guān)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定》的通知

（91）財(cái)會(huì)字第94號(hào)

國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　為了加強(qiáng)國(guó)營(yíng)建設(shè)單位使用國(guó)外借款的會(huì)計(jì)核算工作，提高外資使用效果，我部制定了《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位使用國(guó)外借款有關(guān)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定》，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)轉(zhuǎn)發(fā)所屬單位執(zhí)行。

　　附：國(guó)營(yíng)建設(shè)單位使用國(guó)外借款會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定

　　為了加強(qiáng)國(guó)營(yíng)建設(shè)單位使用國(guó)外借款的核算，提高外資使用效果，根據(jù)財(cái)政部（91）財(cái)國(guó)債字第069號(hào)附發(fā)的《關(guān)于固定資產(chǎn)投資利用國(guó)外借款財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)國(guó)營(yíng)建設(shè)單位使用國(guó)外借款有關(guān)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，規(guī)定如下：

　　一、建設(shè)單位對(duì)國(guó)外借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)以人民幣為記帳本位幣。對(duì)以其他貨幣結(jié)算的收支業(yè)務(wù)和往來(lái)款項(xiàng)，除用原幣登記其實(shí)際發(fā)生的數(shù)字外，還應(yīng)折合為人民幣記帳。

　　人民幣以外的外幣存款、外幣借款和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增加時(shí)，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少時(shí)，按帳面匯率折合為人民幣記帳。因匯率不同而發(fā)生的折合為人民幣的差額，作為匯兌損益處理。

　　建設(shè)單位在辦理建設(shè)項(xiàng)目竣工決算時(shí)，按照規(guī)定，需將已交付使用財(cái)產(chǎn)中有關(guān)外幣金額按入帳時(shí)的匯率折合的人民幣金額，調(diào)整為竣工決算時(shí)按國(guó)家規(guī)定匯率折合的人民幣金額，折合差額，相應(yīng)調(diào)整外幣借款科目的人民幣余額。會(huì)計(jì)處理為借（增）記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸（增）記“基建投資借款——國(guó)外借款”科目（或相反分錄）。

　　二、將外幣折合為人民幣所采用的記帳匯率和帳面匯率，由建設(shè)單位根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。記帳匯率，可以采用當(dāng)天匯率，也可以采用固定匯率。固定匯率，可以采用每月1日國(guó)家公布的匯率作為全月的固定匯率，也可以采用每年1月1日的國(guó)家公布的匯率作為全年的固定匯率。帳面匯率，可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法計(jì)算。不論采用哪種匯率，一經(jīng)確定，不得任意改變。如需改變，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中加以說(shuō)明。

　　三、有外匯額度的建設(shè)單位，對(duì)外匯額度的收支，應(yīng)另設(shè)“外匯額度收支備查登記簿”進(jìn)行登記。

　　四、建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)外幣借款核算的需要，在“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”“轉(zhuǎn)出投資”“應(yīng)核銷(xiāo)投資”“應(yīng)核銷(xiāo)其他支出”及“交付使用財(cái)產(chǎn)”等科目下，增設(shè)有關(guān)國(guó)外借款投資支出明細(xì)科目，對(duì)國(guó)外借款投資支出單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　五、在“待攤投資”科目下，增設(shè)“匯兌損益”明細(xì)科目，核算按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用財(cái)產(chǎn)成本的各種匯兌損益。

　　“匯兌損益”明細(xì)科目的借（增）方核算建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的匯兌損失和分配結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌收益，貸（減）方核算建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的匯兌收益和分配結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損失。

　　建設(shè)單位實(shí)際發(fā)生的匯兌損益，一般應(yīng)根據(jù)在建工程和交付使用財(cái)產(chǎn)中外幣支出數(shù)額進(jìn)行分?jǐn)?。能夠確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的，可以直接計(jì)入有關(guān)工程（財(cái)產(chǎn)）成本；不能確定負(fù)擔(dān)對(duì)象的，分配計(jì)入有關(guān)工程（財(cái)產(chǎn)）成本。

　　六、在“待攤投資”科目下，增設(shè)“國(guó)外借款利息”“國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)”明細(xì)科目，核算按規(guī)定應(yīng)計(jì)入交付使用財(cái)產(chǎn)價(jià)值的國(guó)外借款利息、手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)等支出。建設(shè)單位用國(guó)外借款進(jìn)行存款發(fā)生的利息收入應(yīng)沖減利息支出。

　　七、在“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目下，應(yīng)按“國(guó)外借款”和“國(guó)內(nèi)借款”設(shè)置明細(xì)科目，在明細(xì)科目下，再按借款種類、幣別及交付使用財(cái)產(chǎn)的類別、名稱等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　八、經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)外幣存款戶的建設(shè)單位，應(yīng)在“銀行存款”科目下，增設(shè)有關(guān)外幣存款的明細(xì)科目，如“美元戶”“日元戶”等。按銀行名稱、存款種類和不同的貸幣分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，核算建設(shè)單位存地銀行或有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的各種外幣存款，包括使用國(guó)外借款轉(zhuǎn)存的外幣存款，從國(guó)外貸款機(jī)構(gòu)提取的周轉(zhuǎn)金存款等。

　　使用世界銀行貸款的建設(shè)單位，如果特別帳戶的周轉(zhuǎn)金數(shù)額較大、業(yè)務(wù)繁雜，可以對(duì)從世界銀行提取的美元周轉(zhuǎn)金單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　九、在“基建投資借款”科目下，增設(shè)“國(guó)外借款”明細(xì)科目，核算建設(shè)單位實(shí)際借入的國(guó)外借款?！皣?guó)外借款”明細(xì)科目一般應(yīng)按國(guó)外借款的種類、幣別設(shè)置明細(xì)帳。

　　十、會(huì)計(jì)報(bào)表

　?。ㄒ唬┵Y金平衡表（會(huì)建01表）

　　1.在資金占用方“二、應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”項(xiàng)目所屬“其中：4、建設(shè)銀行投資借款”項(xiàng)目下，增設(shè)“5、國(guó)外借款”項(xiàng)目（列16－1行）（報(bào)表欄式和內(nèi)容以1991年決算報(bào)表格式為準(zhǔn)，下同），反映建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用國(guó)外借款購(gòu)建并交付使用的財(cái)產(chǎn)價(jià)值和其他各項(xiàng)基建支出。根據(jù)“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目所屬“國(guó)外借款”明細(xì)科目的期末借（增）方余額填列。在資金來(lái)源方“基建投資借款”項(xiàng)目所屬“（7）停緩建維護(hù)費(fèi)借款”項(xiàng)目之后增設(shè)“（8）國(guó)外借款”項(xiàng)目（列82行），反映建設(shè)單位借入的國(guó)外（投資）借款。根據(jù)“基建投資借款”科目所屬“國(guó)外借款”明細(xì)科目期末貸（增）方余額填列。將原“（8）其他投資借款”項(xiàng)目，改為“（9）其他投資借款”。

　　2.在“補(bǔ)充資料”“一、基本建設(shè)投資計(jì)劃執(zhí)行情況”所屬“11.建設(shè)銀行投資借款部分”項(xiàng)目下，增設(shè)“12.國(guó)外借款部分”項(xiàng)目，將原“12.其他投資部分”項(xiàng)目改為“13.其他投資部分”。在“補(bǔ)充資料”“二、本年度交付使用財(cái)產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目及“四、基本建設(shè)結(jié)余資金合計(jì)”項(xiàng)目所屬“建設(shè)銀行投資借款部分”后，增設(shè)“國(guó)外借款部分”項(xiàng)目。

　?。ǘ┗ㄍ顿Y表（會(huì)建02表）

　　在“自開(kāi)始建設(shè)起撥借款累計(jì)”欄所屬“其中：建設(shè)銀行投資借款”欄后，增設(shè)“國(guó)外借款”欄（列16欄），反映建設(shè)單位自開(kāi)始建設(shè)起至報(bào)告期末止累計(jì)借入的國(guó)外借款。根據(jù)上年本表本欄數(shù)字和“基建投資借款”科目所屬“國(guó)外借款”明細(xì)科目本年貸（增）累計(jì)發(fā)生額分析計(jì)算填列。本表原16至29欄，依次改為17至30欄。

　　（三）待攤投資明細(xì)表（會(huì)建02表附表）

　　增設(shè)“22.匯兌損益”項(xiàng)目，反映建設(shè)單位全年實(shí)際發(fā)生的匯兌損益，根據(jù)“待攤投資”科目所屬“匯兌損益”明細(xì)科目本年借（增）方發(fā)生額（扣除已分?jǐn)傆?jì)入交付使用財(cái)產(chǎn)等價(jià)值的匯兌收益數(shù)）減去貸（減）方發(fā)生額（扣除已分?jǐn)傆?jì)入交付使用財(cái)產(chǎn)等價(jià)值的匯兌損失數(shù)）的差額分析計(jì)算填列。

　　增設(shè)“23.國(guó)外借款利息”“24.國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)”項(xiàng)目，反映建設(shè)單位全年實(shí)際發(fā)生的國(guó)外借款利息、手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)等支出，根據(jù)“待攤投資”科目所屬“國(guó)外借款利息”“國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)”明細(xì)科目的本年借（增）方發(fā)生額填列。

　?。ㄋ模?yīng)核銷(xiāo)基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表（會(huì)建03表）

　　在“應(yīng)核銷(xiāo)投資項(xiàng)目”“應(yīng)核銷(xiāo)其他支出項(xiàng)目”及“轉(zhuǎn)出投資項(xiàng)目”所屬“建設(shè)銀行投資借款部分”（27行）后，分別增設(shè)“國(guó)外借款部分”（列28行）。反映本年用國(guó)外借款完成的應(yīng)核銷(xiāo)投資，應(yīng)核銷(xiāo)其他支出和轉(zhuǎn)出投資，分別根據(jù)“應(yīng)核銷(xiāo)投資”“應(yīng)核銷(xiāo)其他支出”和“轉(zhuǎn)出投資”科目有關(guān)明細(xì)科目本年借（增）方發(fā)生額分析填列。原28行“其他投資借款部分”改為29行。

　　（五）基建借款情況表（會(huì)建05表）

　　在“7.停緩建維護(hù)費(fèi)借款”項(xiàng)目（10行）后，增設(shè)“8.國(guó)外借款”項(xiàng)目（列11行），反映建設(shè)單位國(guó)外借款的使用及歸還情況。所屬各欄根據(jù)有關(guān)借款合同及“基建投資借款”科目所屬“國(guó)外借款”明細(xì)科目的記錄分析填列。原“8.其他投資借款”項(xiàng)目（11行），改為“9.其他投資借款”（列12行）。

　?。┰鲈O(shè)“國(guó)外借款明細(xì)表”（會(huì)建05表附表）（報(bào)表格式附后）

　　1.本表反映建設(shè)單位國(guó)外借款合同執(zhí)行情況，當(dāng)年國(guó)外借款借入及歸還情況。

　　2.本表的增列方法：

　　（1）本表按國(guó)外借款種類及幣別分行填列。

　?。?）“借款合同數(shù)”（1－2欄）反映建設(shè)單位對(duì)外簽定的借款幣種和金額情況，根據(jù)對(duì)外簽定的借款合同填列。

　?。?）“累計(jì)借入及歸還數(shù)”（3－10欄），反映建設(shè)單位按照對(duì)外簽定的貸款合同規(guī)定，自貸款合同生效后至本年年末止，累計(jì)實(shí)際借入的國(guó)外借款金額和累計(jì)實(shí)際歸還的國(guó)外借款金額，分別按“本金”“利息”“原幣”“折人民幣”填列。“借入”欄所屬“本金”“利息”欄數(shù)字，分別根據(jù)上年本表“本金”“利息”欄數(shù)字，分別根據(jù)上年本表“本金”“利息”欄數(shù)字和“基建投資借款”科目所屬“國(guó)外借款”明細(xì)科目本年貸（增）方發(fā)生額分析計(jì)算填列：“歸還”欄所屬“本金”“利息”欄數(shù)字，分別根據(jù)上年本表“本金”“利息”欄數(shù)字和“基建投資借款”科目所屬“國(guó)外借款”明細(xì)科目本年借（減）方發(fā)生額分析計(jì)算填列。

　?。?）“本年借入及歸還數(shù)”（11—26欄），反映建設(shè)單位本年國(guó)外借款的借入、歸還情況及年初、年末國(guó)外借款余額?！澳瓿跤囝~”“本年借入數(shù)”“本年歸還數(shù)”“年末余額”欄，均應(yīng)根據(jù)“基建投資借款——國(guó)外借款”科目的年初余額、本年貸（增）方發(fā)生額、本年借（減）方發(fā)生額和期末余額分別“本金”“利息”分析計(jì)算填列。