[85]財會23號
頒布時間:1985-04-24 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部
一、總 說 明
一、為了加強(qiáng)中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)的會計核算和會計管理工作,根據(jù)《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》的規(guī)定,制定《中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》。
二、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局和國務(wù)院各主管部門可以結(jié)合本地區(qū)、本部門的具體情況,對本制度規(guī)定的會計科目和會計報表格式,作必要的補充,并報財政部備案。
三、在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè),應(yīng)根據(jù)本制度的規(guī)定,以及省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局或國務(wù)院主管部門的補充規(guī)定,在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總的前提下,可以結(jié)合本企業(yè)的具體情況,增加或減少規(guī)定的會計科目和會計報表項目,并報企業(yè)主管部門和當(dāng)?shù)刎斦块T、稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
四、中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)要根據(jù)會計科目的分類,對會計科目進(jìn)行編號。本制度的編號方法是:總帳科目采用四位數(shù)字編號,一級明細(xì)科目采用二位數(shù)字編號,連同總帳科目共為六位數(shù)字編號,二級明細(xì)科目以下的編號依此類推。在某些會計科目之間,留有適當(dāng)空號,供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)可以根據(jù)具體情況,采用適合于本企業(yè)需要的科目編號。
企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時,應(yīng)填列會計科目的名稱,或者同時填列會計科目的名稱和編號。
五、中外合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表和有關(guān)附表等會計報表,并應(yīng)按季、按年將會計報表報送有關(guān)單位。季度和年度會計報表,應(yīng)分別報送:合營各方,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān),企業(yè)主管部門和同級財政部門。年度會計報表還應(yīng)抄報原審批機(jī)構(gòu)。
會計報表(包括財務(wù)情況說明書)的報送時間,規(guī)定如下:
?。ㄒ唬┘径葧媹蟊?,于季度終了后二十日內(nèi)報出;
?。ǘ┠甓葧媹蟊恚谀甓冉K了后四個月內(nèi)連同中華人民共和國政府批準(zhǔn)的注冊會計師的查帳報告一并報出。
六、本制度所根據(jù)的中華人民共和國法律、法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,以后如有改變,應(yīng)按新的規(guī)定辦理;如果本制度需要作相應(yīng)的變更時,由中華人民共和國財政部修訂。
七、本制度自一九八五年七月一日起施行。
二、會計科目名稱和編號
━━━━┯━━━━━━━━━━━━━┯━━━━┯━━━━━━━━━━━━━
科目編號│ 科 目 名 稱 │科目編號│ 科 目 名 稱
────┼─────────────┼────┼─────────────
│ 1.資產(chǎn)類 │ 2101 │ 短期銀行借款
│ 11-14.流動資產(chǎn) │ 2111 │ 應(yīng)付票據(jù)
1101 │ 現(xiàn) 金 │ 2121 │ 應(yīng)付帳款
1111 │ 銀行存款 │ 2131 │ 應(yīng)付工資
1121 │ 應(yīng)收票據(jù) │ 2141 │ 應(yīng)交稅金
1131 │ 應(yīng)收帳款 │ 2151 │ 應(yīng)付股利
1141 │ 預(yù)交所得稅 │ 2161 │ 預(yù)收貨款
1151 │ 預(yù)付貨款 │ 2171 │ 其他應(yīng)付款
1161 │ 內(nèi)部往來 │ 2181 │ 預(yù)提費用
1171 │ 其他應(yīng)收款 │ 2191 │ 職工獎勵及福利基金
1201 │ 待攤費用 │ │ 22.長期負(fù)債
1301 │ 材料采購 │ 2201 │ 長期銀行借款
1401 │ 原材料 │ 2211 │ 其他長期借款
1411 │ 包裝物 │ │ 3.資本類
1421 │ 低值易耗品 │ 3101 │ 實收資本
1431 │ 材料成本差異 │ 3111 │ 公司撥入資金
1441 │ 委托加工材料 │ 3201 │ 儲備基金
1451 │ 自制半成品 │ 3211 │ 企業(yè)發(fā)展基金
1461 │ 產(chǎn)成品 │ 3301 │ 本年利潤
│ 15.長期投資 │ 3311 │ 未分配利潤
1501 │ 長期投資 │ │ 4.成本類
1511 │ 撥付所屬資金 │ 4101 │ 生產(chǎn)成本
│ 16.固定資產(chǎn) │ 4201 │ 制造費用
1601 │ 固定資產(chǎn) │ │ 5.損益類
1611 │ 累計折舊 │ │ 51-52.營業(yè)損益
│ 17.在建工程 │ 5101 │ 產(chǎn)品銷售收入
1701 │ 在建工程 │ 5111 │ 產(chǎn)品銷售稅金
│ 18.無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) │ 5121 │ 產(chǎn)品銷售成本
1801 │ 場地使用權(quán) │ 5131 │ 銷售費用
1811 │ 專有技術(shù)及專利權(quán) │ 5141 │ 管理費用
1821 │ 其他無形資產(chǎn) │ 5201 │ 其他業(yè)務(wù)利潤
1831 │ 開辦費 │ │ 55-56.營業(yè)外收支
│ 2.負(fù)債類 │ 5501 │ 營業(yè)外收入
│ 21.流動負(fù)債 │ 5601 │ 營業(yè)外支出
━━━━┷━━━━━━━━━━━━━┷━━━━┷━━━━━━━━━━━━━
一、上列會計科目,企業(yè)沒有相應(yīng)會計事項登記的,可以不設(shè)。
二、企業(yè)可以根據(jù)實際需要增設(shè)下列會計科目:
?。ㄒ唬┎捎枚~備用金制度的企業(yè),增設(shè)“1155備用金”科目。
?。ǘ┎捎脤嶋H成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),不設(shè)“1301材料采購”科目,改設(shè)“1302在途材料”科目。
(三)采用計劃成本進(jìn)行自制半成品和產(chǎn)成品日常核算的企業(yè),增設(shè)“1452自制半成品成本差異”和“1462產(chǎn)品成本差異”科目。
?。ㄋ模┪衅渌麊挝淮N(不包括包銷)產(chǎn)品的企業(yè),增設(shè)“1471委托代銷商品”科目;有受其他單位委托為其代銷商品、產(chǎn)品的企業(yè),增設(shè)“1476受托代銷商品”科目和“2176受托代銷商品款”科目。有外購商品,不經(jīng)加工即行出售的企業(yè),增設(shè)“1481外購商品”科目。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)的固定資產(chǎn)因報廢、毀損等原因需要清理的,增設(shè)“1621固定資產(chǎn)清理”科目。
?。ψ馊牍潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良及大修理的企業(yè),增設(shè)“1841租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出”科目。
?。ㄆ撸┯邪慈谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)最后取得固定資產(chǎn)所有權(quán)的企業(yè),增設(shè)“1631融資租入固定資產(chǎn)”科目、“1641融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目和“2221融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。
?。ò耍┯袑?yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的企業(yè),如果應(yīng)收票據(jù)不屬于銀行承兌的,增設(shè)“1126應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。
?。ň牛┢髽I(yè)可將“4101生產(chǎn)成本”科目分為“4102基本生產(chǎn)”科目和“4103輔助生產(chǎn)”科目;可將“4201制造費用”科目分為“4202車間經(jīng)費”科目和“4203廠部經(jīng)費”科目。
?。ㄊ┩鈳艓羝綍r單獨核算,于月終一次折合為人民幣記帳的企業(yè),對外幣與人民幣之間兌換業(yè)務(wù)的核算,增設(shè)“5151貨幣兌換”科目“
?。ㄊ唬┢髽I(yè)解散清算時,為了計算清算過程中的損益,可增設(shè)“5701清算損益”科目。
三、企業(yè)還可根據(jù)具體情況,設(shè)置一些備查科目,如“受托加工材料”、“可用外匯額度(按原幣記帳)”、“租入固定資產(chǎn)”(不包括融資租入固定資產(chǎn))等。受托代銷商品、產(chǎn)品的企業(yè),也可以不設(shè)“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”科目,而改設(shè)“受托代銷商品”備查科目核算。
三、會計科目使用說明
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部各車間、各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金,在“其他應(yīng)收款”科目內(nèi)核算,或增設(shè)“1155備用金”科目核算,不在本科目核算。
二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”,根據(jù)收款憑證、付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序,逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出帳面余額,并與實際庫存核對相符。
三、企業(yè)收付的現(xiàn)金,如果還有外匯兌換券的,應(yīng)另行設(shè)置外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”。
四、企業(yè)如果將每日的收入,包括支票、現(xiàn)金等,于當(dāng)日全部存入銀行,一切支出都通過銀行支付的,應(yīng)設(shè)置“1155備用金”科目,核算用以支付零星支出而設(shè)置的定額備用金,是否保留本科目,由企業(yè)自行決定。
1111 銀 行 存 款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項。
二、企業(yè)應(yīng)按銀行名稱、存款種類和不同貨幣,分別設(shè)置“銀行存款日記帳”,根據(jù)收款憑證、付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序,逐筆登記,并結(jié)出帳面余額。“銀行存款日記帳”的記錄,應(yīng)與銀行對帳單核對,至少每月核對一次,發(fā)現(xiàn)差錯,應(yīng)及時查明更正。月終時,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,將銀行存款的帳面余額與銀行對帳單余額,調(diào)節(jié)相符。
三、采用信用證付款方式的企業(yè),委托銀行開出信用證時,如從銀行結(jié)算戶劃出款項另開信用證存款戶的,應(yīng)另設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目,單獨核算。
四、采用以人民幣為記帳本位幣的企業(yè),有外幣銀行存款的,在登記存入、支出和結(jié)余的外幣金額時,還應(yīng)登記折合為人民幣的金額。存入的外幣存款,應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率(如當(dāng)日匯率、當(dāng)月一日的匯率等)折合為人民幣記帳。支出的外幣存款,應(yīng)按帳面匯率折合為人民幣記帳。帳面匯率,可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計算確定。采用哪種匯率作為記帳匯率,采用哪種方法確定帳面匯率,由企業(yè)自行規(guī)定,一經(jīng)確定,不能任意改變。如需改變,應(yīng)報經(jīng)董事會批準(zhǔn),并在會計報告中加以說明。
用外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù),如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、銀行借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款等,都應(yīng)比照外幣銀行存款的方法記帳。增加債權(quán)、債務(wù)時,按記帳匯率折合為人民幣記帳;減少債權(quán)、債務(wù)時,按帳面匯率(也可按原入帳時的記帳匯率作為帳面匯率)折合為人民幣記帳。
外幣的銀行存款和以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)的減少數(shù),按帳面匯率折合為人民幣的金額,與按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣的金額之間的差額,作為外匯兌換損益(簡稱匯兌損益)記帳。
企業(yè)收回外幣的應(yīng)收帳款并存入銀行外幣存款戶時,應(yīng)按外幣金額和按記帳匯率折合的人民幣金額,借記“銀行存款———(××外幣)戶”科目,按外幣金額和按帳面匯率折合的人民幣金額,貸記“應(yīng)收帳款——(××外幣)戶”科目,并將人民幣金額之間的差額,轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目(匯兌損益明細(xì)科目借方記匯兌損失,貸方記匯兌收益,下同)。
企業(yè)從銀行存款外幣戶中支付外幣的應(yīng)付帳款時,應(yīng)按外幣金額和按各自的帳面匯率折合的人民幣金額,借記“應(yīng)付帳款——(××外幣)戶”科目,貸記“銀行存款——(××外幣)戶”科目,并將人民幣金額之間的差額,轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。
企業(yè)將外幣存款按銀行買價賣給銀行,增加人民幣存款時,應(yīng)將實際收到的人民幣金額,借記“銀行存款——(人民幣)戶”科目,將賣出的外幣存款及其按帳面匯率折合的人民幣金額,貸記“銀行存款——(××外幣)戶”科目,并將其間的人民幣差額,轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。
五、企業(yè)對于外幣收支和以外幣結(jié)算的帳目,平時也可以都按記帳匯率折合為人民幣記帳。月終時,將有關(guān)的外幣帳戶中本月減少的外幣,再按帳面匯率(如加權(quán)平均匯率等,債合的人民幣之間的差額,作為匯兌損益轉(zhuǎn)帳。
六、外幣收支和外幣結(jié)算業(yè)務(wù)較多的企業(yè),對月內(nèi)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),也可以先用外幣單獨記帳,月終時,再按全月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),分別不同會計科目,進(jìn)行匯總,按記帳匯率(如當(dāng)月一日匯率等)一次折合為人民幣記帳。對于外幣的銀行存款、銀行借款和外幣的債權(quán)、債務(wù)各科目的減少數(shù),再另按帳面匯率(如加權(quán)平均匯率等)重新折合為人民幣,將其與按記帳匯率記入帳內(nèi)的人民幣之間的差額,轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。
采用本方法的企業(yè),如有外幣與人民幣之間的兌換業(yè)務(wù),應(yīng)增設(shè)“5151貨幣兌換”科目核算。外幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的外幣按記帳匯率折合為人民幣,與人民幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的人民幣,應(yīng)相互轉(zhuǎn)銷,并將其差額轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。
企業(yè)將外幣存款向銀行兌換取得人民幣時,應(yīng)按該種外幣借記“貨幣兌換”科目,貸記“銀行存款——(××外幣)戶”科目,再按實際兌得的人民幣,借記“銀行存款——(人民幣)戶”科目,貸記“貨幣兌換”科目。月終,“貨幣兌換”科目折合為人民幣的金額借貸相抵后,如有人民幣借方余額,應(yīng)借記“管理費用——匯兌損益”科目,貸記“貨幣兌換”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后“貨幣兌換”科目應(yīng)無余額;如有人民幣貸方余額,應(yīng)作相反的分錄。
七、企業(yè)在銀行開設(shè)幾種外幣存款戶的,不同的外幣存款之間的兌換所發(fā)生的人幣差額,也應(yīng)作為匯兌損益處理。
八、企業(yè)以外幣現(xiàn)鈔存入銀行外幣存款戶,或自銀行外幣存款戶提取外幣現(xiàn)鈔所發(fā)生的外幣差額,為了簡化核算,也可以視同匯兌損益處理。
九、外幣存款帳戶月末的人民幣余額,不論國家公布的外匯牌價與帳面匯率有無差別,均不作調(diào)整。
十、采用某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè),有人民幣或其他外幣的銀行存款,以及人民幣現(xiàn)金的,在登記收入、支出的結(jié)余的原幣金額時,還應(yīng)登記折合為該種外幣的金額。增加數(shù),按企業(yè)確定的記帳匯率折合;減少數(shù),按企業(yè)確定的帳面匯率折合。對于以人民幣或其他外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù),都應(yīng)比照前述方法折合為該種外幣記帳,增加的債權(quán)、債務(wù)按企業(yè)確定的記帳匯率折合,減少的債權(quán)、債務(wù),按企業(yè)確定的帳面匯率折合,所發(fā)生的匯兌損益,也應(yīng)以該種外幣計算登記。
1121 應(yīng) 收 票 據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)而收到的各種票據(jù),如匯票、期票等。收到的支票,應(yīng)存入銀行,并記入“銀行存款”科目,不包括在應(yīng)收票據(jù)之內(nèi)。
二、企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù),借記本科目,貸記“應(yīng)收帳款”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。如為帶息票據(jù),到期收到的本息,借記“銀行存款”等料目,貸記本科目和“管理費用——利息”科目(利息明細(xì)科目借方記利息支出,貸方記利息收入,下同)。如果利息金額較大,企業(yè)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,按月將票據(jù)上的應(yīng)計的利息收入,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“管理費用——利息”科目,到期收到的利息,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。
三、應(yīng)收票據(jù)尚未到期,企業(yè)需要用款而將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)(按銀行規(guī)定,將票據(jù)交給銀行,從銀行取得現(xiàn)金,并貼給銀行一定利息),由銀行扣除貼現(xiàn)息后將凈額存入存款戶時,如貼現(xiàn)所得凈額小于應(yīng)收票據(jù)票面金額的,借記“銀行存款”和“管理費用——利息”科目,貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù),扣除貼現(xiàn)息后的凈額大于應(yīng)收票據(jù)票面金額的,應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記本科目和“管理費用——利息”科目。如果企業(yè)在貼現(xiàn)前已將票據(jù)的應(yīng)計利息收入,按權(quán)責(zé)發(fā)生制記入“其他應(yīng)收款”科目的,應(yīng)同時將貼現(xiàn)票據(jù)上已經(jīng)記帳的應(yīng)計利息收入沖回,借記“管理費用——利息”科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。
貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時,付款人(即票據(jù)的承兌付款者)如果無力償還,企業(yè)應(yīng)負(fù)償還責(zé)任。因此,企業(yè)在貼現(xiàn)時,一般應(yīng)將貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),貸記增設(shè)的“1126應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目,而不直接貸記本科目。票據(jù)到期,由付款人向辦理貼現(xiàn)的銀行付清票據(jù)本息后,再將本科目與“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目相互沖銷,即按票面金額,借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目,貸記本科目。如果票據(jù)到期,付款人無力償付票據(jù)本息而由企業(yè)負(fù)責(zé)償還辦理貼現(xiàn)的銀行,并按所付本息向企業(yè)的原債務(wù)人(一般即為付款人)收取時,應(yīng)按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目,按所付利息借記“其他應(yīng)收款”科目,按所付本息貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)向原債務(wù)人收取的票面金額,仍在本科目中核算。如果企業(yè)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是經(jīng)銀行承兌的匯票(這種票據(jù)到期時,不會發(fā)生不付款的情況),企業(yè)在貼現(xiàn)時,可以直接貸記本科目,不必增設(shè)“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。
四、各種票據(jù)應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳,進(jìn)行明細(xì)核算。[3
五、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”,逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額和貨幣單位,付款人、承兌人的姓名或單位名稱,到期日期和利率,貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額,以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后,應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。
1131 應(yīng) 收 帳 款
一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料,供應(yīng)勞務(wù)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購貨單位收取的帳款。
二、本科目應(yīng)按不同的貨幣和不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)帳。發(fā)生此類業(yè)務(wù)時,借記本科目,貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。
三、應(yīng)收帳款應(yīng)由經(jīng)手人員或經(jīng)手單位負(fù)責(zé)收回。對于尚未收回的應(yīng)收帳款應(yīng)及時催收,并應(yīng)定期與對方對帳。對于不能收回的應(yīng)收帳款,必須查明原因,追究責(zé)任,確實無法收回的,應(yīng)經(jīng)嚴(yán)格審查,并取得有關(guān)證明,按董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,方可轉(zhuǎn)作壞帳損失,借記“營業(yè)外支出——壞帳損失”科目,貸記本科目,并應(yīng)在會計報告中加以說明。
四、企業(yè)預(yù)收的銷貨定金或預(yù)收貨款,可在“2161預(yù)收貨款”科目核算,但同一客戶的預(yù)收貨款,在發(fā)生有關(guān)的應(yīng)收帳款后,必須自“預(yù)收貨款”科目轉(zhuǎn)入本科目。預(yù)收定金或預(yù)收貨款情況不多的企業(yè),可將預(yù)收定金、預(yù)收貨款、直接記入本科目,不設(shè)“預(yù)收貨款”科目。
1141 預(yù) 交 所 得 稅
一、本科目核算企業(yè)按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預(yù)交的所得稅。
二、企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定分季預(yù)交所得稅時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
三、年度終了,企業(yè)應(yīng)按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定計算全年應(yīng)交的所得稅,借記“未分配利潤”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,并將本年度預(yù)交所得稅自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金”科目,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目,貸記本科目。如預(yù)交數(shù)大于應(yīng)交數(shù)時,只將全年應(yīng)交的所得稅數(shù)額自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。本科目年終借方余額,為本年度的多交所得稅。在由稅務(wù)機(jī)關(guān)將多交數(shù)退回企業(yè)時,應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
1151 預(yù) 付 貨 款
一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款。
二、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付購貨定金或部分貨款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)收到所購貨物,凡是已經(jīng)付過購貨定金或預(yù)付部分貨款的,應(yīng)按全部貨款借記“材料采購”等有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付帳款”科目。同時,將預(yù)付定金或預(yù)付貨款自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目,借記“應(yīng)付帳款”科目,貸記本科目。企業(yè)應(yīng)隨時檢查本科目的明細(xì)記錄,確定已經(jīng)預(yù)付定金或預(yù)付貨款的定貨是否已經(jīng)到達(dá),保證預(yù)付定金或預(yù)付的部分貨款及時轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目抵沖應(yīng)付貨款的一部分,避免重復(fù)付款或?qū)⑼还P已經(jīng)付清的帳款在“應(yīng)付帳款”科目和本科目中長期掛在帳上,不結(jié)清。
預(yù)付購貨定金或預(yù)付部分貨款情況不多的企業(yè),也可將預(yù)付的定金或預(yù)付的部分貨款直接記入“應(yīng)付帳款”科目的借方,不設(shè)本科目。
四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和供應(yīng)單位,設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。
1161 內(nèi) 部 往 來
一、本科目核算合營企業(yè)內(nèi)部各個獨立核算單位之間,如公司與附屬單位之間,各個附屬單位之間的往來款項。
二、本科目應(yīng)按各個內(nèi)部單位和不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類,設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。
三、為了確保企業(yè)內(nèi)部各單位之間往來款項相符,應(yīng)使用“內(nèi)部往來記帳通知單”,由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制,送交對方及時記帳,并由對方核對后及時將副聯(lián)退回。每月月終,由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)帳記錄抄列內(nèi)部往來清單,送交對方核對帳目;對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位,如有未達(dá)帳項或由于差錯等原因不能核對相符的,應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項目應(yīng)及時查明并調(diào)整記錄。
四、企業(yè)(公司)在編制合并會計報表時,應(yīng)將各內(nèi)部單位之間的往來款項相互抵銷。如因存在未達(dá)帳項以致不能抵銷的,可將這些未達(dá)帳項作為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。
1171 其 他 應(yīng) 收 款
一、本科目核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)交所得稅、預(yù)付貨款、內(nèi)部往來以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項,包括備用金、存出保證金、應(yīng)收賠償款、應(yīng)計利息收入等。
二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類,并按不同的貨幣和債務(wù)人設(shè)戶,進(jìn)行明細(xì)核算。
三、采用定額備用金制度的企業(yè),應(yīng)增設(shè)“1155備用金”科目核算。
企業(yè)自銀行提取現(xiàn)金設(shè)立備用金時,應(yīng)借記“備用金”科目,貸記“銀行存款”科目。自備用金中支付的零星支出應(yīng)填制備用金支出憑單,定期編制備用金報銷清單。經(jīng)審核無誤,自銀行提取現(xiàn)金補足備用金時,應(yīng)將報銷清單上所列各項支出的金額,分別不同科目匯總,借記有關(guān)科目,貸記“銀行存款”科目。
1201 待 攤 費 用
一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項費用,如待攤保險費、待攤租金、待攤稅金、低值易耗品攤銷等。
二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟谋kU費、租金、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等,應(yīng)借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
對于新建企業(yè),一次大量領(lǐng)用低值易耗品,但不作為在用低值易耗品核算的,可將所領(lǐng)用的低值易耗品的實際成本,借記本科目,貸記“低值易耗品”等科目。
三、待攤費用應(yīng)按照費用項目的受益期限分期攤銷。按月攤銷時,借記有關(guān)的費用科目,貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細(xì)帳。
1301 材 料 采 購
一、本科目核算企業(yè)購入各種材料的采購成本。
二、購入材料的采購成本,一般包括:(1)買價;(2)外地運雜費(包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用);(3)運輸途中的合理損耗;(4)入庫前的挑選整理費(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和必要的數(shù)量損耗,但應(yīng)扣除回收的下腳廢料價值);(5)煤、礦石等大宗材料的市內(nèi)運雜費;(6)按規(guī)定應(yīng)由買方支付的稅金(如采購應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品而應(yīng)付的工商統(tǒng)一稅)。進(jìn)口材料還應(yīng)包括按照規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等有關(guān)費用。但采購人員差旅費、采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費、非大宗材料的市內(nèi)運雜費、企業(yè)供應(yīng)部門和倉庫的經(jīng)費,應(yīng)記入“制造費用”科目,不包括在材料采購成本之內(nèi)。
三、企業(yè)可以采用計劃成本或?qū)嶋H成本進(jìn)行材料的日常核算。材料品種繁多的企業(yè),一般可以采用計劃成本進(jìn)行核算。對于其中品種不多,但占產(chǎn)品成本比重較大的某些材料,也可以采用實際成本進(jìn)行日常核算。對于進(jìn)口材料一般可采用實際成本核算。規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè),其全部材料都可以采用實際成本進(jìn)行日常核算。具體采用哪一種方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況自行規(guī)定。
四、采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),應(yīng)使用本科目。本科目的一般核算方法是:
?。ㄒ唬└鶕?jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。以外幣支付的進(jìn)口材料,還應(yīng)按企業(yè)所確定的記帳匯率折合為人民幣記帳。
(二)已經(jīng)驗收入庫,而貨款未付的材料,應(yīng)先按計劃成本記入材料明細(xì)帳,待收到發(fā)票帳單支付貨款時,再借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。對于月終尚未付款的收料憑證,應(yīng)按計劃成本暫估入帳,借記有關(guān)材料科目,貸記“應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付帳款”科目;下月初用紅字沖回,或于付款時逐筆沖回。
?。ㄈ└鶕?jù)合同規(guī)定預(yù)付購貨定金或部分貨款時,可借記“預(yù)付貨款”或“應(yīng)付帳款”科目,貸記“銀行存款”等科目。材料驗收入庫后,再根據(jù)查核無誤的發(fā)票帳單的應(yīng)付金額,借記本科目,貸記“應(yīng)付帳款”科目,如預(yù)付購貨定金或部分貨款,已記入“預(yù)付貨款”科目的,同時還應(yīng)將預(yù)付貨款自“預(yù)付貨款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付帳款”科目。補付貨款時,借記“應(yīng)付帳款”科目,貸記“銀行存款”等科目。
?。ㄋ模┵徣氩牧显谶\輸途中的短缺毀損,應(yīng)查明原因及時處理。合理的途耗應(yīng)計入材料采購成本。經(jīng)確定應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機(jī)構(gòu)、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失,應(yīng)根據(jù)有關(guān)證明,借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目,貸記本科目;屬于自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記本科目。屬于無法收回的超定額損耗,按照董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,也應(yīng)計入材料采購成本。購入材料的途中損耗,應(yīng)盡量于年度決算前查明處理。尚未查明處理的途中損耗,應(yīng)在會計報告中加以說明。
?。ㄎ澹┰陆K時,應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款的收料憑證的計劃成本,借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目;并將計劃成本與其相應(yīng)的實際采購成本的差額,自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
?。┍究颇康脑履┯囝~,即為貨款已付而材料尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的在途材料。
五、本科目應(yīng)按材料類別設(shè)置材料采購明細(xì)帳,進(jìn)行明細(xì)核算。材料采購明細(xì)帳采用多欄式的,登記內(nèi)容一般包括:購料業(yè)務(wù)的付款或轉(zhuǎn)帳日期,付款憑證或轉(zhuǎn)帳憑證的編號,發(fā)票帳單的編號,收料日期,收料憑證編號,供應(yīng)單位名稱或采購人員姓名,購入材料的簡要說明,購入材料的實際成本、計劃成本、成本差異和其他轉(zhuǎn)帳金額。
材料采購明細(xì)帳,按照記入本科目借方的付款憑證的轉(zhuǎn)帳憑證的編號順序,逐筆逐行進(jìn)行登記,每筆付款(或轉(zhuǎn)帳)業(yè)務(wù)與其相應(yīng)的收料業(yè)務(wù),應(yīng)在同一行內(nèi)進(jìn)行登記。轉(zhuǎn)出的金額(如應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸機(jī)構(gòu)收取的賠款等),也應(yīng)在同一行內(nèi)進(jìn)行登記。
月終時,材料采購明細(xì)帳中所記已按發(fā)票帳單付款但尚未收到或尚未全部收到的在途材料(包括尚未驗收入庫的材料),其合計數(shù)應(yīng)與總帳中本科目的月未余額核對相符,并應(yīng)逐筆逐行轉(zhuǎn)入下月的材料采購明細(xì)帳內(nèi),以便下月收到材料后繼續(xù)登記。
六、企業(yè)也可以將本科目的核算內(nèi)容,僅限于已經(jīng)驗收入庫的材料的采購成本。企業(yè)支付的購料價款,借記“應(yīng)付帳款”科目,貸記“銀行存款”等科目。驗收入庫的材料,應(yīng)按實際成本(月末尚未收到發(fā)票帳單的,可按合同價暫估)借記本科目和貸記“應(yīng)付帳款”等科目,并按計劃成本借記有關(guān)的材料科目和貸記本科目。月終時,將購入材料的實際成本與計劃成本的差異自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
七、全部采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),可以不使用本科目而改用“1302在途材料”科目,以核算已經(jīng)付款尚未驗收入庫的在途材料。購入的材料驗收入庫時,按實際成本借記有關(guān)的材料科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。如果在支付貨款和運雜費時材料尚未驗收入庫,則應(yīng)借記“在途材料”科目,貸記“銀行存款”等科目;待材料驗收入庫后,再借記有關(guān)的材料科目,貸記“在途材料”科目。
1401 原 材 料
一、本科目核算企業(yè)庫存的各種原材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。
二、采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),對于驗收入庫的原材料,應(yīng)按照計劃成本借記本科目和貸記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目,關(guān)將有關(guān)的材料成本差異,自“材料采購”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。
倉庫發(fā)出的原材料,應(yīng)按計劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目和貸記本科目,并將應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾浴安牧铣杀静町悺笨颇哭D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”等有關(guān)科目。
三、采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),對于驗收入庫的原材料,應(yīng)按照實際成本,借記本科目,貸記“應(yīng)付帳款”、“在途材料”等科目。發(fā)出材料的實際成本,可以采用先進(jìn)先出法、移動平均法、加權(quán)平均法或分批實際法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價的方法,一經(jīng)確定,不能隨意變更。如需變更,應(yīng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并應(yīng)在會計報告中加以說明。
上述采用實際成本進(jìn)行材料日常核算的計價方法,也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品等。
四、企業(yè)的各種原材料,應(yīng)定期清查盤點,發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的,應(yīng)查明原因,核實處理。盤盈的原材料,應(yīng)借記本科目,貸記“制造費用”科目。
盤虧和毀損的原材料,可在本科目的明細(xì)科目中,另設(shè)“待處理原材料損失”明細(xì)科目予以核算,借記本科目(待處理原材料損失),貸記本科目(有關(guān)材料),并分別下列情況進(jìn)行處理:
(一)送交入庫的殘料,按估計價值,借記本科目(有關(guān)材料),貸記本科目(待處理原材料損失);
?。ǘ?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)目铐棧栌洝捌渌麘?yīng)收款”科目,貸記本科目(待處理原材料損失);
(三)定額內(nèi)的短缺,以及無法收回的超定額盤虧和報廢損失,按董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“制造費用”科目,貸記本科目(待處理原材料損失);
?。ㄋ模儆谧匀粸?zāi)害所發(fā)生的損失,扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本科目(待處理原材料損失)。
采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),對于盤虧和毀損的原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?,?yīng)自“材料成本差異”科目,轉(zhuǎn)入“制造費用”等有關(guān)科目。
原材料的短缺和毀損,應(yīng)于年度決算前查明處理,未能及時處理的,應(yīng)在會計報告中加以說明。
上述對原材料的盤盈、盤虧和毀損的帳務(wù)處理,也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品等各項存貨的盤盈、盤虧和毀損。
五、本科目應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和存放地點,設(shè)置材料明細(xì)帳,進(jìn)行明細(xì)核算。對于進(jìn)口材料,一般應(yīng)單設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算,除記錄收發(fā)存數(shù)量和按人民幣計算的單位成本和金額外,還應(yīng)注明每批進(jìn)口材料的外幣單位進(jìn)價、進(jìn)價的外幣金額、運雜費外幣金額、運雜費人民幣金額、進(jìn)口關(guān)稅人民幣金額、全部實際成本人民幣金額等。
1411 包 裝 物
一、本科目核算企業(yè)為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的和在銷售過程中周轉(zhuǎn)使用(包括出租或出借)的各種包裝容器(如桶、箱、瓶、壇、袋等)的計劃成本或?qū)嶋H成本。各種包裝材料(如紙、繩、鐵絲、鐵皮等)應(yīng)在“原材料”科目核算。用于儲存材料、產(chǎn)品而不對外出售、出租或出借的包裝物,使用年限在一年以上的,應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。其中使用期限較短、不作固定資產(chǎn)核算的物品,可于實際使用時列入費用,或作為在用低值易耗品,在“低值易耗品”科目核算,不在本科目內(nèi)核算。
二、外購、自制和委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物,應(yīng)比照原材料的驗收入庫核算,借記本科目,貸記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。
生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物,應(yīng)于生產(chǎn)領(lǐng)用時,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目。
隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價的包裝物,應(yīng)于銷售發(fā)出時,借記“銷售費用”科目,貸記本科目。
隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價的包裝物,應(yīng)于銷售發(fā)出時,按售價借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目,按成本借記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目,貸記本科目。
在銷售產(chǎn)品的過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物,可于發(fā)出時,借記“銷售費用”科目,貸記本科目。包裝物的租金收入和報廢包裝物的殘料收入,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等有關(guān)科目,貸記“銷售費用”科目。對于周轉(zhuǎn)使用的包裝物,應(yīng)設(shè)置備查帳簿進(jìn)行數(shù)量登記,以加強(qiáng)實物管理。
三、企業(yè)為了加強(qiáng)對周轉(zhuǎn)使用包裝物的管理,也可以在本科目下設(shè)置:“庫存包裝物”、“在用包裝物”和“包裝物攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行核算。庫存和在用的包裝物,按照類別、品種或規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。周轉(zhuǎn)使用的包裝物,于發(fā)出使用時,自“庫存包裝物”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“在用包裝物”明細(xì)科目。在用包裝物的成本根據(jù)使用年限按月攤銷時,將攤銷數(shù)借記“銷售費用”科目,貸記本科目(包裝物攤銷)。在用的包裝物報廢時,將原記成本減去已提攤銷后的余額轉(zhuǎn)作銷售費用,并同時相應(yīng)沖銷在用包裝物原記成本及其已提攤銷,借記“銷售費用”科目和本科目(包裝物攤銷),貸記本科目(在用包裝物)。報廢后處理殘值所得價款,沖減銷售費用。
四、經(jīng)常經(jīng)營包裝物出租而收取包裝物租金的企業(yè),包裝物的租金收入、價值攤銷和修理費用,以及處理包裝物殘值的收入,都應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)利潤”科目。
五、采用計劃成本進(jìn)行包裝物日常核算的企業(yè),對于包裝物的計劃成本與實際成本的差異,應(yīng)在“材料成本差異”科目核算。每月月終,應(yīng)將本月生產(chǎn)領(lǐng)用、銷售發(fā)出和報廢的包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,自“材料成本差異”科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”和“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目。[1
1421 低 值 易 耗 品
一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。
低值易耗品是指使用年限較短、使用時不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。
二、外購或加工完成的低值易耗品驗收入庫時,應(yīng)比照原材料的驗收入庫核算,借記本科目,貸記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”等有關(guān)科目。發(fā)出使用時,按成本借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“待攤費用”等科目,貸記本科目。低值易耗品報廢時處理殘值的收入,可沖減有關(guān)的費用支出。使用部門對于在用的低值易耗品,應(yīng)設(shè)置備查帳簿進(jìn)行數(shù)量登記,加強(qiáng)實物管理。
三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況,對不同的低值易耗品采用不同的核算方法:
?。ㄒ唬﹥r值較小的,可在領(lǐng)用時一次計入成本、費用,但玻璃器皿等易碎物品不論價值大小,均可于領(lǐng)用時一次計入成本、費用;
?。ǘ﹥r值較大的,可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費用;
?。ㄈ┢髽I(yè)也可以采用五成法攤銷。即在領(lǐng)用時攤銷50%,報廢時再攤銷50%。
四、企業(yè)為了加強(qiáng)對在用低值易耗品的管理,也可以在本科目下設(shè)置:“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目。庫存和在用的低值易耗品,按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的核算,并按使用車間和部門進(jìn)行核算。
五、企業(yè)要建立低值易耗品的領(lǐng)用、報廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫龋⒓皶r按照制度的規(guī)定辦理憑證手續(xù)進(jìn)行會計處理。各使用車間、部門,設(shè)置在用低值易耗品明細(xì)帳(包括數(shù)量與金額),定期與實物核對,并與財會部門的帳面余額進(jìn)行核對。
企業(yè)各車間、部門領(lǐng)用的低值易耗品,應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理:對于領(lǐng)用時一次計入成本、費用的低值易耗品,按領(lǐng)用的金額,借記有關(guān)的費用科目,貸記本科目(庫存低值易耗品);對于需要分期攤銷的低值易耗品,按領(lǐng)用的金額,借記本科目(在用低值易耗品)(按使用部門分戶),貸記本科目(庫存低值易耗品),并將應(yīng)提攤銷數(shù),借記有關(guān)費用科目,貸記本科目(低值易耗品攤銷)。
企業(yè)的低值易耗品報廢時,應(yīng)由負(fù)責(zé)使用部門及時填制低值易耗品報廢單,填明報廢低值易耗品的數(shù)量和原價,按照規(guī)定入庫殘料有一定價值的,要同時填明殘料的作價;由于職工丟失損壞,照章應(yīng)由職工賠償?shù)?,還要填明應(yīng)由職工賠償?shù)慕痤~和職工姓名及其簽章。會計部門應(yīng)根據(jù)報廢單進(jìn)行檢查核對,并計算報廢低值易耗品的已提攤銷和應(yīng)補提的攤銷。對于報廢的低值易耗品,按月匯總后,將已提攤銷借記本科目(低值易耗品攤銷),將應(yīng)收賠償款借記“其他應(yīng)收款”科目,將入庫殘料價值借記“原材料”等科目,將應(yīng)補提的攤銷數(shù)借記“制造費用”等科目,將報廢的低值易耗品的原價貸記本科目(在用低值易耗品)。
六、采用計劃成本進(jìn)行低值易耗品日常核算的企業(yè),低值易耗品的計劃成本與實際成本的差額,應(yīng)在“材料成本差異”科目核算,并應(yīng)隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)的科目。
1431 材料成本差異
一、本科目核算各種材料的計劃成本與實際成本的差導(dǎo)。
采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),應(yīng)認(rèn)真制訂材料計劃價格目錄,列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊情況可及時進(jìn)行調(diào)整外,在年度內(nèi)一般不作變動。庫存材料因調(diào)整計劃成本所發(fā)生的差額,應(yīng)自有關(guān)的材料科目轉(zhuǎn)入本科目。
二、購入和加工完成的材料的成本差異,應(yīng)分別自“材料采購”、“生產(chǎn)成本”和“委托加工材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目。
領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料,其成本差異,應(yīng)隨同計劃成本自本科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)利潤”等有關(guān)科目。
三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,可按當(dāng)月差異率計算,也可按上月差異率計算。如領(lǐng)用的是本月購入的材料也可按該批材料的差異率計算。計算差異率的方法,一經(jīng)確定,不應(yīng)隨意變更,如必須變動,應(yīng)按董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)并應(yīng)在會計報告中加以說明。
當(dāng)月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)÷(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%
上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%
四、本科目應(yīng)按材料類別進(jìn)行明細(xì)核算。
五、采用計劃成本進(jìn)行材料明細(xì)核算的企業(yè),也可以不設(shè)本科目,而在有關(guān)材料科目或在不同的材料類別之下,分別設(shè)置材料成本差異明細(xì)科目進(jìn)行核算。
1441 委托加工材料
一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。
二、發(fā)交外單位加工的材料的實際成本(或計劃成本和成本差異),應(yīng)付的加工費用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費,都應(yīng)記入本科目的借方;加工完成驗收入庫的材料的實際成本和退回的剩余材料的實際成本,應(yīng)記入本科目的貸方。本科目的月末余額為加工中材料的實際成本。
三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)帳,記錄發(fā)出材料的品名、數(shù)量、實際成本(或計劃成本和成本差異),發(fā)生的加工費用和運雜費,退回剩余材料的實際成本(或計劃成本和成本差異),以及加工完成的材料的實際成本(或計劃成本和成本差異等資料。
1451 自 制 半 成 品
一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本。
自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫但尚未制造完成為商品產(chǎn)品,仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。
外購半成品(外購件)應(yīng)作為原材料處理,不在本科目核算。從一個車間轉(zhuǎn)入另一個車間的自制半成品,可以在“生產(chǎn)成本”科目內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn),也不在本科目核算。
二、生產(chǎn)完成驗收入庫的自制半成品,應(yīng)按實際成本借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。
從倉庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時,應(yīng)按實際成本,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目。
對外銷售的自制半成品,視同產(chǎn)成品銷售處理,應(yīng)按實際成本,借記“產(chǎn)品銷售成本”科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按庫存自制半成品的類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳,進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。
四、自制半成品,也可采用計劃成本核算。
采用計劃成本核算的企業(yè),應(yīng)增設(shè)“1452自制半成品成本差異”科目,核算自制半成品計劃成本與實際成本的差異,并應(yīng)按月分?jǐn)傤I(lǐng)用或發(fā)出的自制半成品的成本差異。
五、不單獨計算自制半成品成本的企業(yè),可以不設(shè)本科目。但應(yīng)另設(shè)備查帳簿,對倉庫或車間存放的自制半成品進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)量登記,以加強(qiáng)實物管理。
1461 產(chǎn) 成 品
一、本科目核算企業(yè)所有的各種產(chǎn)成品的實際成本。包括庫存的產(chǎn)成品,按托收承付結(jié)算方式發(fā)出尚未向銀行辦妥托收手續(xù)、尚未實現(xiàn)銷售的產(chǎn)成品,存放在門市部準(zhǔn)備出售的產(chǎn)成品,以及發(fā)出展覽的產(chǎn)成品等。
二、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品,應(yīng)按實際成本自“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入本科目;售出的產(chǎn)成品的實際成本,應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目。
三、本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設(shè)置明細(xì)帳。
四、各種產(chǎn)成品也可采用計劃成本進(jìn)行核算。
采用計劃成本核算的企業(yè),應(yīng)增設(shè)“1462產(chǎn)品成本差異”科目,核算產(chǎn)成品計劃成本與實際成本的差異,并應(yīng)按月將產(chǎn)成品成本差異按照存銷比例進(jìn)行分配,將售出產(chǎn)成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。
五、有委托其他單位代銷(或寄售)產(chǎn)品的企業(yè),應(yīng)增設(shè)“1471委托代銷商品”科目。企業(yè)應(yīng)與受托代銷單位訂立代銷合同,規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷后及時,定期或至少按月報送已銷產(chǎn)品清單(載明售出產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額,應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等),并將貨款凈額及時匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷的產(chǎn)品發(fā)交受托代銷單位時,應(yīng)按成本借記“委托代銷商品”科目,貸記本科目。收到代銷單位報來的代銷清單時,應(yīng)按銷售金額,借記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目,貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目;按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費等,借記“銷售稅金”科目和“銷售費用——代銷手續(xù)費”科目,貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。同時按代銷產(chǎn)品的成本,借記“產(chǎn)品銷售成本”科目,貸記“委托代銷商品”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收帳款——××代銷單位”科目。
六、有接受其他單位委托代其銷售商品產(chǎn)品的企業(yè),可以增設(shè)“1476受托代銷商品”科目和“2176受托代銷商品款”科目。收到受托代銷商品時,應(yīng)按委托單位規(guī)定的售價金額,借記“受托代銷商品”科目,貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品時,按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”等科目,貸記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目;同時按已經(jīng)代銷的商品的規(guī)定售價,借記“受托代銷商品款”科目,貸記“受托代銷商品”科目,以減少受托代銷商品的結(jié)存金額的銷售稅金,借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目,貸記“應(yīng)交稅金”科目;應(yīng)收代銷商品的手續(xù)費,借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目。將代銷商品的貨款凈額(貨款減去應(yīng)代交的稅金和應(yīng)收手續(xù)費后的余額)匯交委托代銷單位時,借記“應(yīng)付帳款——××托銷單位”科目,貸記“銀行存款”科目。
受托代銷的企業(yè)對于收到的受托代銷商品,也可以不設(shè)“受托代銷商品”科目和“受托代銷商品款”科目,而只設(shè)一個“受托代銷商品”備查科目,用單式記帳法進(jìn)行記錄。
七、有外購商品(指自外單位購入不需要進(jìn)行任何加工或裝配,就可以單獨作價或與本企業(yè)的產(chǎn)品配套出售)購銷業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)單獨設(shè)置“1481外購商品”科目核算。外購商品應(yīng)以進(jìn)價和入庫前的運輸、裝卸等費用為實際成本,作為記帳依據(jù)。
1501 長 期 投 資
一、本科目核算企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)投資于其他企業(yè)的資金。
二、本科目應(yīng)按投資時實際支付的金額或確定的財產(chǎn)價值記帳。
三、企業(yè)向其他企業(yè)進(jìn)行的長期投資,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。以固定資產(chǎn)資的,應(yīng)借記本科目和“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
四、從被投資企業(yè)分得的投資利潤,應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記“營業(yè)外收入——投資收益”科目。
五、從被投資企業(yè)收回投資時,應(yīng)按原投資數(shù)沖回本科目。收回投資大于或小于原投資數(shù)的,其多收或少收之?dāng)?shù),應(yīng)作為投資損益,記入“營業(yè)外收入——投資收益”或“營業(yè)外支出——投資損失”科目。
1511 撥付所屬資金
一、本科目核算企業(yè)撥付附屬企業(yè)(如分公司、分廠等)的資金。附屬企業(yè)收到公司撥來的資金,應(yīng)在“3111公司撥入資金”科目核算。
二、企業(yè)在將銀行存款撥付附屬企業(yè)時,應(yīng)借記本科目,貸記“銀行存款”科目;在將固定資產(chǎn)撥付附屬企業(yè)時,應(yīng)借記本科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,如為舊的固定資產(chǎn),還應(yīng)將已計的折舊同時借記“累計折舊”科目。
三、企業(yè)以人民幣為記帳本位幣的,撥付附屬企業(yè)的外幣資金除應(yīng)記錄實付的外幣金額外,還應(yīng)按照企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣借記本科目,按外幣銀行存款的帳面匯率折合為人民幣貸記“銀行存款——(××外幣)戶”科目,并將差額轉(zhuǎn)入“管理費用——匯兌損益”科目。
1601 固 定 資 產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的原價。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制訂固定資產(chǎn)目錄,作為核算的依據(jù)。
二、工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)一般分為:(一)房屋及建筑物(二)機(jī)器設(shè)備(三)電子設(shè)備(四)運輸工具(五)其他設(shè)備等五類。有輪船、火車的企業(yè),還應(yīng)將輪船、火車單獨設(shè)類。
企業(yè)可以根據(jù)實際情況,在上述分類的基礎(chǔ)上,對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行具體的分類。
三、企業(yè)的固定資產(chǎn),應(yīng)按原價登記入帳:
作為投資的固定資產(chǎn),以投資時合營各方議定的價格作為原價。
購進(jìn)的固定資產(chǎn),以進(jìn)價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原價。需要安裝的固定資產(chǎn)的原價,還應(yīng)包括安裝費用。國外進(jìn)口設(shè)備的原價,還應(yīng)包括按規(guī)定支付的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅等。
自制自建的固定資產(chǎn),以制造或建造過程中所發(fā)生的實際支出作為原價。
企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)革新、技術(shù)改造所發(fā)生的能夠增加固定資產(chǎn)價值的支出,應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn)原價。
四、企業(yè)增加的固定資產(chǎn),應(yīng)按原價借記本科目,并按不同的來源貸記下列科目:
(一)合營各方投入的固定資產(chǎn),貸記“實收資本”科目。如系舊的固定資產(chǎn),應(yīng)按議定價格中包括的原價和累計折舊分別記帳,即按原價借記本科目,按累計折舊貸記“累計折舊”科目,并按議定的價格貸記“實收資本”科目。如議定價格中不包括原價和累計折舊的,可按議定價格借記本科目,貸記“實收資本”科目。
?。ǘ┵徣氲墓潭ㄙY產(chǎn),貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
?。ㄈ┳灾仆瓿傻墓潭ㄙY產(chǎn),貸記“生產(chǎn)成本”等科目。
(四)自建完成的固定資產(chǎn),貸記“在建工程”等科目。
五、企業(yè)對于出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn),可增設(shè)“1621固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。按減少的固定資產(chǎn)凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目;按累計折舊,借記“累計折舊”科目;按固定資產(chǎn)原價,貸記本科目。
發(fā)生的清理費用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目;變賣所得的價款,入庫的殘料價值,自過失人或保險公司取回的賠償款等,借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。處理后的凈損益,應(yīng)自“固定資產(chǎn)清理”科目,轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目;屬于自然災(zāi)害造成的損失,應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目
六、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期清查盤點,至少每年應(yīng)清查一次。盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)核實情況,查明原因,并進(jìn)行處理。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按重置完全價值借記本科目,按累計折舊貸記“累計折舊”科目,按凈值貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目。盤虧的固定資產(chǎn),確實不能收回的,應(yīng)按董事會規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,按凈值借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目,按累計折舊借記“累計折舊”科目,按原價貸記本科目。
七、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”,按固定資產(chǎn)類別和使用部門進(jìn)行明細(xì)核算,并應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片”,按每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。
八、企業(yè)如有對租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良和大修理而發(fā)生的支出(不包括增加設(shè)備等固定資產(chǎn)),應(yīng)增設(shè)“1841租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出”科目進(jìn)行核算,按照支出的受益期限(租賃合同期限較短的按租賃期限)分期攤銷,計入有關(guān)費用。
九、采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的企業(yè),應(yīng)增設(shè)“1631融資租入固定資產(chǎn)”、“1641融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“2221融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”三個科目。租入時,應(yīng)按租賃雙方共同確定的固定資產(chǎn)價值,借記“融資租入固定資產(chǎn)”科目,貸記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目。根據(jù)租賃合同規(guī)定按期支付租金(包括分期支付的固定資產(chǎn)價款、價款的利息和手續(xù)費等)時,借記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”、“管理費用——利息”、“管理費用——其他”等科目,貸記“銀行存款”科目。按期計算融資租入固定資產(chǎn)折舊時,借記“制造費用”等科目,貸記“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目。租賃合同到期,付給出租單位轉(zhuǎn)讓費,租入財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有時,借記“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等科目,貸記“銀行存款”科目;同時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“融資租入固定資產(chǎn)”科目,借記“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目,貸記“累計折舊”科目。
1611 累 計 折 舊
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。
二、固定資產(chǎn)的折舊,一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的原價和分類折舊率計算。固定資產(chǎn)的分類折舊率采用直線法計算,公式如下:
某類固定資產(chǎn) 1-估計殘值占原價的百分比
?。健?BR> 的年折舊率 該類固定資產(chǎn)的計算折舊年限
月折舊率=年折舊率÷12
某類固定資產(chǎn)的月折舊額=該類固定資產(chǎn)中本月應(yīng)計折舊的各項資產(chǎn)原價合計×月折舊率
三、固定資產(chǎn)的殘值按照中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定辦理。企業(yè)如對某類固定資產(chǎn)需要少留或不留殘值的,應(yīng)當(dāng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)的,應(yīng)在申報所得稅時,按稅法的規(guī)定調(diào)整計算。
四、各類固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定辦理。
企業(yè)可以在稅法規(guī)定的分類基礎(chǔ)上,再對固定資產(chǎn)進(jìn)行具體的分類,并規(guī)定各類固定資產(chǎn)的具體折舊年限,但最短不應(yīng)低于稅法規(guī)定的年限。企業(yè)如要縮短折舊年限,或者不采用直線法,而采用其他折舊方法計算折舊時,應(yīng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。未經(jīng)批準(zhǔn)的,應(yīng)在申報所得稅時,按稅法的規(guī)定調(diào)整計算。
五、企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原價和月折舊率,按月計算折舊。月份內(nèi)增加或開始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計折舊,從下月起計算折舊;月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn),當(dāng)月照計折舊,從下月起停計折舊。
六、企業(yè)按月計算的固定資產(chǎn)折舊,應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用部門,借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等有關(guān)科目,貸記本科目。
七、企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計提足額后,仍可繼續(xù)使用的,不再計算折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)不補計折舊。
使用年限已滿、并已折舊足額的固定資產(chǎn)報廢時,折舊尚未足額的固定資產(chǎn)提前報廢或有償讓出時,以及由于自然災(zāi)害等原因使固定資產(chǎn)毀損時,都應(yīng)將固定資產(chǎn)原價及其累計折舊轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目,借記“固定資產(chǎn)清理”科目和本科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
八、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別,設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目。
九、企業(yè)一般不提大修理基金,發(fā)生的大修理支出,可直接記入有關(guān)的費用科目。為了均衡成本負(fù)擔(dān),企業(yè)也可以預(yù)計大修理支出,根據(jù)企業(yè)的大修理計劃,在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)平均預(yù)提,實際發(fā)生支出時沖減預(yù)提費用。
1701 在 建 工 程
一、本科目核算企業(yè)房屋建筑工程和設(shè)備安裝工程的支出,包括需要安裝的設(shè)備價值和其他有關(guān)支出。
二、本科目一般應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)科目:
01建筑工程(分自營和出包兩類,并按工程項目分戶);
02設(shè)備安裝工程(分類分戶同上);
03已完工程(按工程項目分戶,在每一工程項目下按固定資產(chǎn)名稱列出其成本價值);
04待安裝設(shè)備(按設(shè)備名稱分戶);
05工程用材料(按材料名稱分戶);
06預(yù)付工程價款(按承包單位分戶);
07基建管理費。
三、企業(yè)進(jìn)行在建工程的有關(guān)會計分錄一般包括:
?。ㄒ唬┵徣牍こ逃玫牟牧?,借記本科目(工程用材料),貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
(二)購入需要安裝的設(shè)備,借記本科目(待安裝設(shè)備),貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
(三)購入不需要安裝的設(shè)備,借記本科目(已完工程),貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
?。ㄋ模┯赏鈬蠣I者投入設(shè)備連同有關(guān)配件經(jīng)企業(yè)驗收后,按雙方議定的價值,將不需要安裝的設(shè)備借記“固定資產(chǎn)”科目,將修理用備件借記“原材料”科目,將需要安裝的設(shè)備借記本科目(待安裝設(shè)備),將議定的全部價值貸記“實收資本”科目。
?。ㄎ澹╊I(lǐng)用工程用材料進(jìn)行建筑安裝工程,借記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程),貸記本科目(工程用材料)。
?。╊I(lǐng)用待安裝設(shè)備進(jìn)行安裝,借記本科目(設(shè)備安裝工程),貸記本科目(待安裝設(shè)備)。
?。ㄆ撸┯嬎阍诮üこ虘?yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資,借記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程、基建管理費),貸記“應(yīng)付工資”科目。
(八)應(yīng)計固定資產(chǎn)借款利息支出,工程完工以前的部分,借記本科目(基建管理費),貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”等科目;工程完工以后的部分,借記“管理費用——利息”科目,貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”等科目。
(九)支付在建工程其他費用,借記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程、基建管理費等),貸記“銀行存款”等科目。
?。ㄊ┓峙湓诮üこ袒ü芾碣M,借記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程),貸記本科目(基建管理費)。
(十一)工程完工,盤點工程用材料。盤虧時,借記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程等),貸記本科目(工程用材料);盤盈時,作相反分錄。
(十二)預(yù)付出包工程價款,借記本科目(預(yù)付工程價款),貸記“銀行存款”等科目。
?。ㄊ┏霭こ掏旯そY(jié)算應(yīng)付工程價款,借記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程等),貸記本科目(預(yù)付工程價款)沖轉(zhuǎn)已預(yù)付的工程價款,貸記“其他應(yīng)付款”科目。
?。ㄊ模┭a付工程價款,借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”等科目。
?。ㄊ澹┯嬎悴⒔Y(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本,借記本科目(已完工程),貸記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程)。
?。ㄊ⒁呀?jīng)完工并經(jīng)驗收的固定資產(chǎn)交付生產(chǎn)使用,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目(已完工程)。
?。ㄊ撸⑸a(chǎn)上有用的修理用備件和其他材料從基建交付生產(chǎn),借記“原材料”科目,貸記本科目(工程用材料)。
?。ㄊ耍┰诮üこ贪l(fā)生意外損失時,收回的保險賠款和殘料價值,應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目或本科目(工程用材料),貸記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程)。損失的工程價值(不包括尚可使用或修復(fù)后可以使用的設(shè)備)扣除保險賠款和殘料價值后的凈損失,在籌辦期內(nèi)應(yīng)作為開辦費處理,在開始營業(yè)以后作為營業(yè)外支出處理,分別借記“開辦費”科目或“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程)。
?。ㄊ牛┰诮üこ贪l(fā)生報廢時,收回的殘料價值,應(yīng)借記本科目(工程用材料),貸記本科目(建筑工程、設(shè)備安裝工程)。報廢工程的報廢損失,應(yīng)列入繼續(xù)施工的在建工程成本,不作營業(yè)外支出處理。
1801 場地使用權(quán)
一、本科目核算中方合營者作為投資的場地使用權(quán)的價值。
二、以場地使用權(quán)作為投資時,應(yīng)按規(guī)定的價值,借記本科目,貸記“實收資本”科目。
三、場地使用權(quán)的價值,應(yīng)按企業(yè)有權(quán)使用場地的年限分期攤銷。攤銷時,借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目,貸記本科目。
1811 專有技術(shù)及專利權(quán)
一、本科目核算合營各方作為投資的和合營以后企業(yè)從外部購入的專有技術(shù)和專利權(quán)的價值。
二、以專有技術(shù)、專利權(quán)作為投資時,借記本科目,貸記“實收資本”科目。從外部購入專有技術(shù)、專利權(quán)時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
三、專有技術(shù)或?qū)@麢?quán)的價值,應(yīng)按規(guī)定的使用期限分期攤銷,沒有規(guī)定使用期限的,可分十年攤銷。攤銷時,借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目,貸記本科目。
1821 其他無形資產(chǎn)
一、本科目核算除場地使用權(quán)和專有技術(shù)、專利權(quán)以外的其他無形資產(chǎn),如商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、其他特許權(quán)等。
二、企業(yè)取得的其他無形資產(chǎn),由合營各方作為資本投入的,應(yīng)按規(guī)定的價值,借記本科目,貸記“實收資本”科目;由企業(yè)自外部購入或按法律程序申請取得的,應(yīng)以實際支出數(shù)借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
三、其他無形資產(chǎn)的價值,應(yīng)按規(guī)定的使用期限分期攤銷,沒有規(guī)定使用期限的,可分十年攤銷。攤銷時,借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目,貸記本科目。
1831 開 辦 費
一、本科目核算企業(yè)在籌辦期內(nèi)所發(fā)生的并經(jīng)合營各方協(xié)商同意由合營企業(yè)承擔(dān)的各項費用。但由合營各方各自負(fù)擔(dān)的費用支出,為取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的支出,以及基建期內(nèi)應(yīng)計入工程成本的利息支出和其他基建支出,均不在本科目內(nèi)核算。
二、開辦費應(yīng)根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定,在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷。攤銷時,借記“管理費用——開辦費攤銷”科目,貸記本科目。
2101 短期銀行借款
一、本科目核算企業(yè)向銀行借入的短期借款。
二、本科目應(yīng)按銀行名稱、借款種類和不同的貨幣,設(shè)置明細(xì)帳。
三、外幣的短期銀行借款,借入時應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣記帳,歸還時按帳面匯率折合為人民幣記帳。歸還的外幣銀行借款按帳面匯率折合的人民幣金額,與支出的外幣銀行存款按帳面匯率折合的人民幣金額之間的差額,應(yīng)作為匯兌損益處理。
2111 應(yīng) 付 票 據(jù)
一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出的承付期票。
二企業(yè)開出票據(jù)抵付貨款等應(yīng)付帳款時,借記“應(yīng)付帳款”科目,貸記本科目;支付銀行承兌票據(jù)的手續(xù)費時,借記“管理費用——其他”科目,貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期支付票款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。開出的應(yīng)付票據(jù)如為帶息的票據(jù),應(yīng)于每月月底計算其應(yīng)付利息,借記“管理費用——利息”科目,貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”科目。票據(jù)到期支付本息時,借記本科目和“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”科目,貸記“銀行存款”科目,并將最后一月尚未計算的應(yīng)付利息,借記“管理費用——利息”科目,貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”科目。如果票據(jù)期限不長,利息不大,也可于到期支付利息時,一次記入“管理費用——利息”科目。
三、本科目應(yīng)按票據(jù)的不同貨幣分別核算,并設(shè)“應(yīng)付票據(jù)登記簿”,詳細(xì)登記每筆票據(jù)的內(nèi)容、貨幣單位、金額、承付日期等各項資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時,應(yīng)在登記簿的有關(guān)欄內(nèi)予以注銷。
2121 應(yīng) 付 帳 款
一、本科目核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。按照規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款時,可先在“預(yù)付貨款”科目內(nèi)核算;預(yù)付貨款情況不多的企業(yè),可將預(yù)付的購貨定金或部分貨款,直接記入本科目,不另設(shè)“預(yù)付貨款”科目核算。
二、設(shè)置“預(yù)付貨款”科目的企業(yè),預(yù)付購貨定金或部分貨款時,應(yīng)借記“預(yù)付貨款”科目,貸記“銀行存款”科目。購入材料物資發(fā)生應(yīng)付帳款時,應(yīng)按全部金額借記“材料采購”等科目,貸記本科目,并將已付的購貨定金或部分貨款自“預(yù)付貨款”科目轉(zhuǎn)入本科目。支付貨款時,應(yīng)扣除已付的購貨定金或部分貨款,不要重復(fù)支付。補付的貨款借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
三、沒有預(yù)付購貨定金或部分貨款,根據(jù)發(fā)票帳單直接支付的貨款,可借記“材料采購”等科目,貸記“銀行存款”科目。
四、本科目應(yīng)按不同的貨幣分別核算,并應(yīng)按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳。
2131 應(yīng) 付 工 資
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給中外職工的各種工資。
二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定和董事會討論決定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式、獎勵津貼等制度,以及本月的考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄等,計算本月應(yīng)付的職工工資。本月應(yīng)付的職工工資,不論是否全部在本月內(nèi)支付,都應(yīng)在本月內(nèi)記入本科目。按照規(guī)定應(yīng)付中方職工的勞動保險、福利費用和國家的各項補貼,也在本科目內(nèi)核算。
三、企業(yè)應(yīng)付的職工工資以及中方職工的勞保福利費用和國家的各項補貼,應(yīng)按職工的工作性質(zhì)、工作部門、服務(wù)對象等進(jìn)行分配,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“在建工程”等有關(guān)科目,貸記本科目。企業(yè)實際付出的工資以及中方職工勞保福利費用、國家的各項補貼等,借記本科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
四、本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付中方職工工資”、“應(yīng)付中方職工勞保福利費用及國家的各項補貼”、“應(yīng)付外方職工工資”等明細(xì)科目,并按應(yīng)付工資的不同貨幣,進(jìn)行核算。
在以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)中,以外幣計算的應(yīng)付外籍職工的工資,應(yīng)按企業(yè)確定的記帳匯率(采用當(dāng)日匯率作為記帳匯率的企業(yè),可按規(guī)定的應(yīng)付工資日的匯率作為當(dāng)日匯率)折合為人民幣記帳。支付工資時,按帳面匯率折合為人民幣記帳。如有匯兌損益應(yīng)記入當(dāng)月?lián)p益。凡需從中扣交個人所得稅的,應(yīng)扣交的個人所得稅,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金——代扣個人所得稅”科目。
2141 應(yīng) 交 稅 金
一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金,包括所得稅、工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、代扣交的個人所得稅等。
進(jìn)口物資的關(guān)稅和工商統(tǒng)一稅,應(yīng)于支付時直接記入“材料采購”等科目,不通過本科目核算。
二、企業(yè)交納的各種稅金(預(yù)交所得稅除外),應(yīng)借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)應(yīng)交的城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅,應(yīng)借記“管理費用——稅金”科目,貸記本科目。需要分月攤銷的,應(yīng)借記“待攤費用”科目,貸記本科目。
企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)交的工商統(tǒng)一稅,應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售稅金”科目,貸記本科目。其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的工商統(tǒng)一稅,應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目,貸記本科目。
企業(yè)從職工工資中扣交的個人所得稅,應(yīng)于扣交時,借記“應(yīng)付工資”科目,貸記本科目。
企業(yè)預(yù)交的所得稅,應(yīng)先在“預(yù)交所得稅”科目核算,借記“預(yù)交所得稅”科目,貸記“銀行存款”科目。年度決算時,根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定,計算當(dāng)年應(yīng)交的所得稅,借記“未分配利潤”科目,貸記本科目。同時,應(yīng)將預(yù)交的所得稅,自“預(yù)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入本科目。如果預(yù)交所得稅的金額大于應(yīng)交所得稅的金額,應(yīng)只按應(yīng)交所得稅的金額轉(zhuǎn)帳。
三、本科目應(yīng)按稅金種類分設(shè)明細(xì)科目。
2151 應(yīng) 付 股 利
一、本科目核算企業(yè)經(jīng)董事會決議確定分配的股利。
二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)董事會通過的決算年度的利潤分配方案,將利潤分配數(shù)中的應(yīng)付股利,記入決算年度帳內(nèi),借記“未分配利潤”科目,貸記本科目,并在企業(yè)對外報送的年度決算報表中予以反映。實際支付的股利應(yīng)在支付時記帳,不需要在決算年度帳內(nèi)補記。
三、企業(yè)如在年度中間經(jīng)董事會決定用以前年度未分配利潤作為股利分配時,應(yīng)將確定的分配數(shù)借記“未分配利潤”科目,貸記本科目。支付時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
四、采用人民幣為記帳本位幣的企業(yè),應(yīng)付股利一般應(yīng)以人民幣計算支付。如合同或董事會決議規(guī)定,需要用外幣支付的,按其規(guī)定辦理。應(yīng)付股利的人民幣與外幣銀行存款減少數(shù)按帳面匯率折合的人民幣之間的差額,作為匯兌損益處理。
2161 預(yù) 收 貨 款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的銷貨定金或部分貨款。
二、企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收銷貨定金或部分貨款時,應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記本科目。企業(yè)產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時,應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目,貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目,并將預(yù)收的定金和部分貨款,自本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。
三、預(yù)收定金或預(yù)收部分貨款情況不多的企業(yè),也可以將預(yù)收的定金或部分貨款直接記入“應(yīng)收帳款”科目,不設(shè)本科目。
四、本科目應(yīng)按不同的貨幣和購買單位設(shè)置明細(xì)帳。
2171 其 他 應(yīng) 付 款
一、本科目核算除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、預(yù)收貨款和內(nèi)部往來以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項,包括存入保證金、應(yīng)付租金、應(yīng)付賠償款、應(yīng)計利息支出等。
二、本科目應(yīng)按其他應(yīng)付款的項目分類,并按不同的貨幣和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳。
2181 預(yù) 提 費 用
一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)預(yù)提計入成本、費用但尚未實際支付的各項支出,如按照企業(yè)大修理計劃預(yù)提計入成本的固定資產(chǎn)大修理支出等。
二、企業(yè)按照規(guī)定預(yù)提計入本期成本、費用的各項支出,借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等有關(guān)科目,貸記本科目;實際支出時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“原材料”等有關(guān)科目。實際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額,一般應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目,分期攤?cè)氤杀尽①M用,或留在本科目內(nèi),從以后各期的成本、費用中預(yù)提補足。
三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提的各項費用,實際數(shù)與預(yù)提數(shù)發(fā)生差異較大時,應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。各項預(yù)提費用,年終如有余額,除根據(jù)實際情況必須保留者外,一般應(yīng)在年終時進(jìn)行調(diào)整,將少提數(shù)補提足額,將多提數(shù)沖減成本、費用,結(jié)平本科目。
四、本科目應(yīng)按費用性質(zhì)分設(shè)明細(xì)科目。
2191 職工獎勵及福利基金
一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金。
職工獎勵及福利基金,只能用于支付職工獎金和舉辦職工的集體福利設(shè)施。
二、企業(yè)按照董事會決議確定的分配方案,從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金時,借記“未分配利潤”科目,貸記本科目。按照規(guī)定支用時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
2201 長期銀行借款
一、本科目核算企業(yè)向銀行借入的期限較長的借款,如企業(yè)在籌建期間進(jìn)行基本建設(shè),以及開業(yè)以后擴(kuò)大業(yè)務(wù)經(jīng)營和進(jìn)行更新改造需要增加固定資產(chǎn),而向銀行借入的長期借款等。
二、長期銀行借款的利息支出,在基建期內(nèi)應(yīng)計入工程成本,作為固定資產(chǎn)原價的一部分,借記“在建工程——基建管理費”科目,貸記“銀行存款”科目或“其他應(yīng)付款——應(yīng)計利息支出”科目。工程完工以后,長期銀行借款的利息支出,直接計入當(dāng)期費用,借記“管理費用——利息”科目,貸記“銀行存款”等科目“
2211 其他長期借款
一、本科目核算除長期銀行借款以外向其他有關(guān)方面借入的長期借款。借入時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目,歸還時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。
二、其他長期借款的利息支出可比照長期銀行借款的利息支出同樣處理。
3101 實 收 資 本
一、本科目核算企業(yè)根據(jù)合營合同的規(guī)定從合營各方實際收到的資本總額。
二、收到合營各方以現(xiàn)金或?qū)嵨锿顿Y時,借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“原材料”等有關(guān)科目,貸記本科目。收到合營各方以專有技術(shù)、專利權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)投資時,借記“專有技術(shù)及專利權(quán)”、“場地使用權(quán)”等有關(guān)科目,貸記本科目。企業(yè)經(jīng)董事會決議并經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)增加資本時,如用一部分現(xiàn)金投資,一部分儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金等轉(zhuǎn)作投資的,借記“銀行存款”、“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”等科目,貸記本科目,并按投資比例記入各方投資的明細(xì)帳內(nèi)。
三、以人民幣為記帳本位幣的企業(yè),合營協(xié)議、合同中規(guī)定的資本總額如為外幣,應(yīng)在帳上同時記明外幣的實收資本總額和折合為人民幣的金額。
四、本科目應(yīng)按投資者戶名設(shè)置明細(xì)帳戶,并應(yīng)在帳戶上端,注明合營合同規(guī)定的資本總額、投資者的出資比例和認(rèn)繳的資本金額。
3111 公司撥入資金
一、本科目核算合營企業(yè)的附屬企業(yè)(分公司、分廠等)從合營企業(yè)(公司)撥入的資金。
二、附屬企業(yè)收到公司撥入和增撥的資金,借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等有關(guān)科目,貸記本科目。交還公司的資金,借記本科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
三、企業(yè)在匯編整個企業(yè)的會計報表(包括公司本身和附屬企業(yè)在內(nèi)的會計報表)時,應(yīng)將附屬企業(yè)報表上的“公司撥入資金”項目與企業(yè)本身報表上的“撥付所屬資金”項目的金額相互抵銷,如果附屬企業(yè)的以外幣為記帳本位幣的,附屬企業(yè)會計報表上的“公司撥入資金”項目仍應(yīng)按照撥付時原來的匯率折合為人民幣,以便與企業(yè)報表上“撥付所屬資金”項目的金額相互抵銷。
3201 儲 備 基 金
一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的儲備基金。
二、根據(jù)董事會決議提取的儲備基金,借記“未分配利潤”科目,貸記本科目。提取的儲備基金一般不需專戶存儲,平時用來作為擴(kuò)大企業(yè)的流動資金,企業(yè)發(fā)生虧損時,可將儲備基金用以墊補未彌補的虧損,但不需要做轉(zhuǎn)帳分錄,不需要將虧損與儲備基金相互沖銷。在特殊情況下,如發(fā)生特大虧損時,經(jīng)董事會決定,也可以將儲備基金與虧損相互沖銷,并在會計報告中加以說明。
三、經(jīng)董事會決議和有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),企業(yè)增加資本而動用一部分儲備基金轉(zhuǎn)作實收資本時,借記本科目,貸記“實收資本”科目。
3211 企業(yè)發(fā)展基金
一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的企業(yè)發(fā)展基金。
二、企業(yè)發(fā)展基金一般不需專戶存儲,可用于發(fā)展企業(yè)生產(chǎn),提高生產(chǎn)效率,進(jìn)行技術(shù)改造,包括添置固定資產(chǎn)和增加流動資金。
三、企業(yè)根據(jù)董事會決議提取的企業(yè)發(fā)展基金,借記“未分配利潤”科目,貸記本科目。用企業(yè)發(fā)展基金添置固定資產(chǎn)時,對于不需要安裝的機(jī)器設(shè)備,可直接措記“固定資產(chǎn)”料目,貸記“銀行存款”科目。對于需要經(jīng)過安裝工程的,應(yīng)先借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”科目,均不需要通過本科目核算。如企業(yè)要了解發(fā)展基金的使用情況,可在本科目下分設(shè)“增加流動資金”和“購建固定資產(chǎn)”兩個明細(xì)科目。提取企業(yè)發(fā)展基金時,應(yīng)記入本科目的“增加流動資金”明細(xì)科目,動用企業(yè)發(fā)展基金購置固定資產(chǎn)時,可從“增加流動資金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“購建固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。
3301 本 年 利 潤
一、本科目核算企業(yè)在本年度內(nèi)實現(xiàn)的利潤(或虧損)總額。
二、企業(yè)在年度決算時,應(yīng)將“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“產(chǎn)品銷售成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)利潤”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”等各科目的年末余額,分別轉(zhuǎn)入本科目,在本科目內(nèi)結(jié)出本年實現(xiàn)的利潤總額或虧損總額。最后再將本科目的利潤總額(或虧損總額)轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目。
三、本科目用于結(jié)轉(zhuǎn)本年度全年利潤或虧損,在年終決算轉(zhuǎn)帳以前,本科目不應(yīng)發(fā)生記錄,經(jīng)過年終決算轉(zhuǎn)帳以后,本科目應(yīng)無余額。
3311 未 分 配 利 潤
一、本科目核算企業(yè)利潤的分配和歷年利潤分配后的結(jié)存余額。
二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)董事會決定的利潤分配方案,分配本年利潤,記入本年帳內(nèi);將應(yīng)付的所得稅,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目;將提取的儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金,借記本科目,貸記上述有關(guān)的基金科目;將應(yīng)分配的股利,借記本科目,貸記“應(yīng)付股利”科目。
三、本年發(fā)生的屬于上年度損益的項目,應(yīng)在本年度內(nèi)作為以前年度損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。上年度決算報表,在申報所得稅后,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查需要調(diào)整上年度利潤的項目,應(yīng)在本年度調(diào)整時記入本科目。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查明,上年多列費用支出,如屬于會計處理錯誤,需要調(diào)增上年利潤和應(yīng)交所得稅的,應(yīng)借記有關(guān)科目,貸記本科目;同時,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金”科目。如會計處理上并不錯誤,而屬于根據(jù)稅法規(guī)定需要調(diào)增應(yīng)交所得稅的,應(yīng)借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金”科目。
四、本科目的年末余額即為歷年積存的未分配利潤(或未彌補虧損)。
4101 生 產(chǎn) 成 本
一、本科目核算企業(yè)生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備以及供應(yīng)非工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。
二、生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用(包括直接材料、直接工資和制造費用等),應(yīng)按各個成本核算對象的成本項目分別歸集。直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實體,或有助于產(chǎn)品形成的各項原材料和外購半成品。直接工資指為制造產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資。按規(guī)定支付的中方生產(chǎn)工人的勞保、福利費用和國家的各項補貼,也包括在直接工資項目之內(nèi)。制造費用指按一定標(biāo)準(zhǔn)分配攤?cè)氤杀竞怂銓ο蟮能囬g經(jīng)費和廠部經(jīng)費。能直接計入成本核算對象的費用,如直接材料、直接工資等,應(yīng)自有關(guān)的材料科目和“應(yīng)付工資”科目,直接記入本科目。不能直接計入成本核算對象的間接費用,應(yīng)先通過“制造費用”科目匯集,再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配,從“制造費用”科目轉(zhuǎn)入本科目。
有些可以直接計入成本核算對象的費用,如產(chǎn)品的外部加工費,制造某種產(chǎn)品耗用的專用工具,產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接耗用的燃料、動力等,應(yīng)增設(shè)外部加工費、專用工具、燃料及動力等有關(guān)的成本項目,進(jìn)行歸集。這些直接費用可自有關(guān)科目直接轉(zhuǎn)入本科目,不通過“制造費用”科目。
三、制造完成驗收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品的實際成本,應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“自制半成品”科目和“產(chǎn)成品”科目。采用計劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品和自制半成品日常核算的企業(yè),應(yīng)按產(chǎn)成品和自制半成品的計劃成本,自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”和“自制半成品”科目,將計劃成本與實際成本的差異,自本科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品成本差異”和“自制半成品成本差異”科目。對外提供的工業(yè)性勞務(wù),凡已實現(xiàn)銷售的,一般應(yīng)按實際成本自本科目直接轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目。如有具體產(chǎn)品(如代制品、代修品),完工后要先交庫然后再發(fā)運的,也可通過“產(chǎn)成品”科目核算。月末已經(jīng)制造完成并已交庫的自制材料,應(yīng)按實際成本,借記有關(guān)的材料科目,貸記本科目。采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),應(yīng)按交庫的自制材料的計劃成本,自本科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的材料科目,將其計劃成本與實際成本的差異自本科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。月末已經(jīng)完成的自制設(shè)備,應(yīng)按實際成本借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目,貸記本科目。當(dāng)月發(fā)生的大修理工程的支出,應(yīng)轉(zhuǎn)入“制造費用”等有關(guān)科目,但采用預(yù)提方法分配大修理費用的企業(yè),其實際發(fā)生的大修理支出,應(yīng)自本科目轉(zhuǎn)入“預(yù)提費用”科目,不再轉(zhuǎn)入“制造費用”等科目。對外提供的非工業(yè)性勞務(wù)(如運輸?shù)龋┑某杀荆瑧?yīng)按實際成本借記“其他業(yè)務(wù)利潤”科目,貸記本科目。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點,在品種法、分步法、分批法、分類法、定額法或標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本計算方法中選擇適合于本企業(yè)的一種方法,或幾種方法并用。
采用定額成本法或標(biāo)準(zhǔn)成本法計算產(chǎn)品成本的企業(yè),實際成本與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異,一般應(yīng)根據(jù)當(dāng)月銷售數(shù)和月末結(jié)存數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
成本計算方法和成本差異的分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定,不得任意變更,如有變更,應(yīng)經(jīng)董事會同意和報送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查,并在會計報告中加以說明。
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對成本、費用的控制,按實際負(fù)責(zé)的各個部門、車間等成本責(zé)任中心,建立責(zé)任成本制度,分別編制成本、費用計劃,隨時按計劃控制支出,定期考核各個責(zé)任中心的計劃執(zhí)行結(jié)果,及時分析脫離計劃的差異和原因,采取必要措施,努力降低成本、費用。
五、本科目應(yīng)按成本核算對象(如各種產(chǎn)品、各個制造定單、各個車間等)進(jìn)行明細(xì)核算。
六、本科目的月末余額,應(yīng)為尚未加工完成的各項在產(chǎn)品(也包括在制材料、在制設(shè)備等)的成本。在產(chǎn)品成本應(yīng)按企業(yè)采用的成本計算方法的規(guī)定計算。
七、企業(yè)也可以將本科目分為“4102基本生產(chǎn)”和“4103輔助生產(chǎn)”兩個科目核算。
“基本生產(chǎn)”科目用以核算生產(chǎn)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本支出,“輔助生產(chǎn)”科目用以核算動力、修理、運輸?shù)葹樯a(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本支出。輔助生產(chǎn)車間應(yīng)以提供的勞務(wù)和其他產(chǎn)品(如自制工具、自制材料等)為成本計算對象,分別歸集成本,并按服務(wù)對象等進(jìn)行分?jǐn)?,借記“基本生產(chǎn)”、“制造費用”等科目,貸記“輔助生產(chǎn)”科目。
4201 制 造 費 用
一、本科目核算企業(yè)各生產(chǎn)車間和工廠管理部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。制造費用應(yīng)按照企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定,分配計入有關(guān)的成本核算對象,自本科目轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。
二、凡能直接計入成本核算對象的直接費用,可直接記入“生產(chǎn)成本”科目,不通過本科目核算。
三、制造費用的明細(xì)項目,一般包括:工資(包括中方職工勞保、福利費用和國家的各項補貼,下同)、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、租賃費(不包括融資租賃費用,下同)、設(shè)計制圖費、試檢檢驗費、環(huán)境保護(hù)費(包括排污費、綠化費等)、存貨盤虧(減盤盈)和其他制造費用。
四、本科目應(yīng)按不同的車間、部門和費用項目進(jìn)行明細(xì)核算,并按各車間、各部門的費用計劃,對制造費用的實際支出進(jìn)行監(jiān)督和考核。
五、企業(yè)也可以將本科目分為“4202車間經(jīng)費”和“4203廠部經(jīng)費”兩個科目進(jìn)行核算。
5101 產(chǎn)品銷售收入
一、本科目核算企業(yè)銷售各種工業(yè)產(chǎn)品,包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等而發(fā)生的各種收入。
二、產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售,在一般情況下,應(yīng)在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,勞務(wù)已經(jīng)提供,并已將發(fā)票、帳單提交買方時,作為銷售實現(xiàn)。
在委托銀行收款的情況下,應(yīng)在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,勞務(wù)已經(jīng)提供,并已將發(fā)票、帳單和運輸機(jī)構(gòu)的提貨單等全部有關(guān)單據(jù)提交銀行,并辦妥托收手續(xù)之后,作為銷售實現(xiàn)。
在交款提貨的情況下,如貨款已經(jīng)收到,發(fā)票帳單和提貨單已經(jīng)交給買方,不論產(chǎn)品是否發(fā)出,都應(yīng)作為銷售實現(xiàn)。
在委托其他單位代銷(不包括包銷)產(chǎn)品的情況下,應(yīng)在已由代銷單位售出產(chǎn)品,并收到代銷單位銷售產(chǎn)品的代銷清單后,作為銷售實現(xiàn)。
三、本月實現(xiàn)的銷售收入,應(yīng)全部記入本月帳內(nèi),借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
四、本月發(fā)生的銷貨退回,不論是屬于本年度還是屬于以前年度銷售的,都應(yīng)記入本月帳內(nèi),沖減本月的銷售收入,借記本科目,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。本月發(fā)生的銷售折讓,也應(yīng)借記本科目,貸記“應(yīng)收帳款”等有關(guān)科目。
五、本科目的月末余額反映企業(yè)自年初起至本月末止的累計銷售收入,年終決算時,應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
六。本科目應(yīng)分別不同產(chǎn)品進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)還可以將“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售稅金”、“產(chǎn)品銷售成本”各科目合并設(shè)置明細(xì)帳,詳細(xì)記錄各種產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售收入、銷售稅金和銷售成本。對于出口產(chǎn)品,還應(yīng)同時記錄銷售收入的外幣金額。
5111 產(chǎn)品銷售稅金
一、本科目核算企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的工商統(tǒng)一稅。
二、月終時,企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月產(chǎn)品銷售凈額和規(guī)定稅率計算應(yīng)交的銷售稅金,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅金——工商統(tǒng)一稅”科目。有委托其他單位代銷產(chǎn)品的企業(yè),由代銷單位代交的產(chǎn)品銷售稅金,應(yīng)借記本科目,貸記“應(yīng)收帳款”等有關(guān)科目。
三、本科目的月末余額,反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的產(chǎn)品銷售稅金,年度決算時,應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
5121 產(chǎn)品銷售成本
一、本科目核算企業(yè)售出的產(chǎn)成品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的銷售成本。
二、企業(yè)應(yīng)于每月終了,根據(jù)本月銷售的各種產(chǎn)品的銷售數(shù)量,計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本,借記本科目,貸記“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等科目。采用計劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品(自制半成品)日常核算的企業(yè),應(yīng)將售出產(chǎn)品(自制半成品)的計劃成本和應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,一并轉(zhuǎn)入本科目。
有委托其他單位代銷產(chǎn)品的企業(yè),在委托代銷產(chǎn)品由代銷單位售出并轉(zhuǎn)來代銷清單時,在記入“產(chǎn)品銷售收入”科目的當(dāng)月,還應(yīng)將委托代銷商品的成本進(jìn)行轉(zhuǎn)帳,借記本科目,貸記“委托代銷商品”科目。
本月銷售退回的產(chǎn)品,可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去,得出本月銷售的凈數(shù)量,然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。也可以單獨計算本月銷售退回的產(chǎn)品成本,借記“產(chǎn)成品”等有關(guān)科目,貸記本科目。
三、本科目的月末余額,反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的產(chǎn)品銷售成本,年終決算時,應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
5131 銷 售 費 用
一、本科目核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用。獨立銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費也在本科目內(nèi)核算。
二、銷售費用一般包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、銷售傭金和代銷手續(xù)費、廣告費、租賃費、獨立銷售機(jī)構(gòu)的人員工資、折舊費、修理費、物料消耗、辦公費、差旅費和其他經(jīng)費。
三、本科目應(yīng)按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。
四、本科目的月末余額,反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的銷售費用,年終決算時,應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
5141 管 理 費 用
一、本科目核算企業(yè)除工廠管理費用以外的一般管理費用。
二、管理費用一般包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、顧問費、交際應(yīng)酬費、稅金、場地使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、職工培訓(xùn)費、研究發(fā)展費、利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、其他等。公司經(jīng)費,包括工資、折舊費、修理費、物料消耗、辦公費、差旅費和其他經(jīng)費。工會經(jīng)費是指企業(yè)按照規(guī)定付給工會的經(jīng)費。顧問費的指企業(yè)聘請會計師、律師的費用。交際應(yīng)酬費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用。稅金是指企業(yè)按照規(guī)定支付的城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等。場地使用費是指企業(yè)使用場地而支付的費用。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費是指企業(yè)購買或使用專有技術(shù)而支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用。無形資產(chǎn)攤銷是指場地使用權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)及其他無形資產(chǎn)的攤銷。職工培訓(xùn)費是指為培養(yǎng)職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化業(yè)務(wù)水平而支付的費用。研究發(fā)展費是指企業(yè)的研究部門的一切費用,包括研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊以及與產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費。其他是指不包括在以上項目內(nèi)的管理費用,如銀行手續(xù)費等,其中數(shù)額較大和經(jīng)常發(fā)生的可單設(shè)項目予以核算。
三、本科目應(yīng)按費用的明細(xì)項目進(jìn)行核算。
四、本科目的月末余額反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的管理費用,年終決算時,應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
5201 其他業(yè)務(wù)利潤
一、本科目核算企業(yè)除銷售工業(yè)產(chǎn)品以外的其他業(yè)務(wù)收入和有關(guān)支出,如運輸業(yè)務(wù)的收入和支出,材料的銷售收入和銷售成本,出租包裝物業(yè)務(wù)的租金收入和包裝物的攤銷、修理費支出,以及有關(guān)的稅金支出等。有外購商品銷售業(yè)務(wù)的企業(yè),外購商品的銷售收入、銷售成本等,也在本科目核算。
二、本科目的月末余額,反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的其他業(yè)務(wù)利潤,年終決算時,應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
5501 營 業(yè) 外 收 入
一、本科目核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)以外的各項營業(yè)外收入,如投資收益、處理固定資產(chǎn)收益、固定資產(chǎn)盤盈、罰款收入、以前年度收益等。
二、本科目應(yīng)按營業(yè)外收入的明細(xì)項目進(jìn)行核算。
三、本科目的月末余額,反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的營業(yè)外收入,年終決算時,應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
5601 營 業(yè) 外 支 出
一、本科目核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售和其他業(yè)務(wù)以外的各項營業(yè)外支出,如投資損失、處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)盤虧、壞帳損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、以前年度損失等。
二、本科目應(yīng)按營業(yè)外支出的明細(xì)項目進(jìn)行核算。
三、本科目的月末余額,反映企業(yè)自年初起至本月末止累計的營業(yè)外支出,年終決算時,應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
四、會計報表格式