市屬工業(yè)、非工業(yè)、農(nóng)業(yè)主管局（總公司），各區(qū)、縣財政局，市財政三、四、五分局、農(nóng)企分局：

　　現(xiàn)將財政部（92）財會二字第30號《關(guān)于印發(fā)國營工業(yè)企業(yè)提高固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)后有關(guān)會計處理的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。同時，企業(yè)應(yīng)在編制會計報表時，對固定資產(chǎn)單位價值低于新標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的情況加以說明。

　　附件：財政部關(guān)于印發(fā)國營工業(yè)企業(yè)提高固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)后有關(guān)會計處理的通知

（92）財會二字第30號

國務(wù)院各企業(yè)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)和低值易耗品的管理，便于企業(yè)會計核算工作，現(xiàn)對國營工業(yè)企業(yè)提高固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)單位價值低于新標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為低值易耗品管理有關(guān)會計處理作如下規(guī)定：

　　一、按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，單價在20元以下的低值易耗品采用一次攤銷法，單價超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)批準(zhǔn)列入低值易耗品目錄的低值易耗品采用使用期限分次攤銷法，這兩種方法均不適用于提高固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)后原固定資產(chǎn)單位價值低于新標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為的低值易耗品。故企業(yè)提高固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)后，原固定資產(chǎn)單位價值低于新標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定相應(yīng)調(diào)整為低值易耗品的，均應(yīng)采用五五攤銷法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行帳務(wù)處理：

　　1.尚未提足折舊的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)按照固定資產(chǎn)原價（或低值易耗品計劃成本，下同），借（增）記“低值易耗品——在用低值易耗品”科目，貸（減）記“固定資產(chǎn)”科目（采用計劃成本進(jìn)行核算的企業(yè)，還應(yīng)借（增）記或貸（減）記“材料成本差異”科目）；按固定資產(chǎn)已提折舊，借（減）記“折舊”科目，貸（減）記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目；同時，按固定資產(chǎn)帳面凈值，借（減）記“固定基金”科目，按已提折舊扣除其已交納的能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金后的差額，借（減）記“專用基金——更新改造基金”科目，按上述兩項的合計，貸（增）記“流動基金——國家流動基金”科目，已提折舊小于或大于原價（或計劃成本）50％的差額，作為待攤費用處理，小于的差額，借（增）記“待攤費用”科目，貸（減）記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目；大于的差額作相反分錄，借（增）記“低值易耗品——低值易耗品攤銷”科目，貸（減）記“待攤費用”科目。低值易耗品報廢時，按正常會計核算方法進(jìn)行處理。

　　2.已經(jīng)提足折舊，但尚可使用的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)按照固定資產(chǎn)凈值，借（增）記“待攤費用”科目，按已提折舊，借（減）記“折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸（減）記“固定資產(chǎn)”科目，同時，按固定資產(chǎn)帳面凈值，借（減）記“固定基金”科目，按已提折舊扣除其已交納的能源交通重點建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金后的差額，借（減）記“專用基金——更新改造基金”科目，按上述兩項的合計，貸（增）記“流動基金——國家流動基金”科目。企業(yè)對這部分低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實物管理。為簡化核算，這些低值易耗品報廢時，其殘料價值作為原材料入庫，同時，作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的生產(chǎn)費用科目。

　　二、企業(yè)固定資產(chǎn)單位價值提高后，固定資產(chǎn)及低值易耗品的其他會計核算方法，仍然按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。

　　三、國營工業(yè)企業(yè)以外的其他國營企業(yè)，可比照以上規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　財政部會計事務(wù)管理司
1992年6月3日