法規(guī)庫(kù)

財(cái)政部關(guān)于中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則[失效]

財(cái)稅[1980]226號(hào)

頒布時(shí)間:1980-12-14 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一條 本細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法)第十七條的規(guī)定制定。

  第二條 稅法第一條所說(shuō)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得,是指從事工、礦、交通運(yùn)輸、農(nóng)、林、牧、漁、飼養(yǎng)、商業(yè)、旅游、飲食、服務(wù)以及其它行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

  稅法第一條所說(shuō)的其它所得,是指股息、紅利、利息所得和出租或者轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等項(xiàng)所得。

  第三條 稅法第三條所說(shuō)按應(yīng)納所得稅額附征百分之十的地方所得稅,是指按合營(yíng)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅額計(jì)算征收。

  由于特殊原因,需要減征或者免征地方所得稅的,由合營(yíng)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。

  第四條 合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者,從合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí),應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào),由承辦匯款單位按匯出額扣繳百分之十的所得稅。不匯出的,不納稅。

  第五條 稅法第五條所說(shuō)的合營(yíng)企業(yè)開(kāi)始獲利年度,是指合營(yíng)企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損,但是按照稅法第七條的規(guī)定加以彌補(bǔ)之后,開(kāi)始有利潤(rùn)的年度。

  第六條 合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者,從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于本企業(yè)或其它中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),期限連續(xù)不少于五年的,可憑接受投資企業(yè)的證明,報(bào)經(jīng)原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn),退還再投資部分已納所得稅款的百分之四十。

  第七條 合營(yíng)企業(yè)的納稅年度,指公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

  第八條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下:

  一、工業(yè):

  1.本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接工資+制造費(fèi)用

  2.本期產(chǎn)品成本=期初半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存+本期生產(chǎn)成本-期末半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存

  3.產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤(pán)存-期末產(chǎn)品盤(pán)存

  4.產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額=產(chǎn)品銷(xiāo)售總額-(銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?/p>

  5.產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-(銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用)

  6.應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

  二、商業(yè):

  1.銷(xiāo)貨凈額=銷(xiāo)貨總額-(銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?/p>

  2.銷(xiāo)貨成本=期初商品盤(pán)存+[本期進(jìn)貨-(進(jìn)貨退出+進(jìn)貨折讓?zhuān)M(jìn)貨費(fèi)用]-期末商品盤(pán)存

  3.銷(xiāo)貨利潤(rùn)=銷(xiāo)貨凈額-銷(xiāo)貨稅金-銷(xiāo)貨成本-(銷(xiāo)貨費(fèi)用+管理費(fèi)用)

  4.應(yīng)納稅所得額=銷(xiāo)貨利潤(rùn)+其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

  三、服務(wù)業(yè):

  1.業(yè)務(wù)收入凈額=業(yè)務(wù)收入總額-(業(yè)務(wù)收入稅金+營(yíng)業(yè)支出+管理費(fèi)用)

  2.應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入凈額+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

  四、其它行業(yè):參照以上公式計(jì)算。

  第九條 下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不得列為成本、費(fèi)用和損失:

  一、機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出;

  二、購(gòu)進(jìn)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的支出;

  三、資本的利息;

  四、所得稅稅款和地方所得稅稅款;

  五、違法經(jīng)營(yíng)的罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

  六、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款;

  七、風(fēng)、水、火等災(zāi)害損失有保險(xiǎn)賠款部分;

  八、公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)款;

  九、業(yè)務(wù)上交際應(yīng)酬費(fèi)超過(guò)納稅年度銷(xiāo)售收入總額千分之三或者業(yè)務(wù)收入總額千分之十以上的部分和與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的交際費(fèi)。

  第十條 合營(yíng)企業(yè)在用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按期逐年計(jì)算折舊。合營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn),是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它生產(chǎn)設(shè)備等。但單位價(jià)值在五百元以下、使用期限較短的物品,可以按實(shí)際使用數(shù)列為費(fèi)用。

  第十一條 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。

  作為投資的固定資產(chǎn),以投資時(shí)各方議定的價(jià)格作為原價(jià)。

  購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用作為原價(jià)。

  自制、自建的固定資產(chǎn),以制造、建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價(jià)。

  第十二條 固定資產(chǎn)的折舊,應(yīng)當(dāng)先估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除,殘值以原價(jià)的百分之十為原則;對(duì)于需要少留或不留殘值的,應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的折舊,一般應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法平均計(jì)算。

  第十三條 各類(lèi)固定資產(chǎn),計(jì)算折舊的年限如下:

  一、房屋、建筑物,最短年限為二十年;

  二、火車(chē)、輪船、機(jī)器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備,最短年限為十年。

  三、電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具,最短年限為五年。

  合營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn),由于特殊原因,需要加速折舊或改變折舊方法的,由企業(yè)提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)轉(zhuǎn)報(bào)中華人民共和國(guó)財(cái)政部批準(zhǔn)。

  第十四條 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中,因技術(shù)改造而增加價(jià)值的,所發(fā)生的支出,不得列為費(fèi)用。

  固定資產(chǎn)折舊足額后仍可繼續(xù)使用的,不再計(jì)算折舊。

  第十五條 合營(yíng)企業(yè)變價(jià)處理固定資產(chǎn)的收入,減除未折舊的凈額或殘值后的差額,列為當(dāng)年度的損益。

  第十六條 作為投資的專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)和其它特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn),按協(xié)議、合同規(guī)定的金額,從開(kāi)始使用的年份起,分期攤銷(xiāo);屬于作價(jià)買(mǎi)進(jìn)的,按實(shí)際支付的金額,從開(kāi)始使用的年份起,分期攤銷(xiāo)。

  前項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定有使用期限的,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限分期攤銷(xiāo);沒(méi)有規(guī)定使用期限的,可分十年攤銷(xiāo)。

  第十七條 合營(yíng)企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)后分期攤銷(xiāo),每年的攤銷(xiāo)額不得超過(guò)百分之二十。

  第十八條 商品、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和副產(chǎn)品等的盤(pán)存,應(yīng)當(dāng)按成本價(jià)計(jì)算。計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出、移動(dòng)平均和加權(quán)平均等方法中由企業(yè)選用一種。需要變更計(jì)算方法的,應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

  第十九條 稅法第八條規(guī)定的分季預(yù)繳稅額,可以按年度計(jì)劃利潤(rùn)額或上年度所得額的四分之一計(jì)算。

  第二十條 合營(yíng)企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損,都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限,向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表,并附送在中華人民共和國(guó)登記注冊(cè)的公證會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告。

  合營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查。

  第二十一條 合營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報(bào)送納稅申報(bào)表。如遇特殊原因,不能按規(guī)定期限報(bào)送時(shí),應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長(zhǎng)。

  繳納稅款期限和報(bào)送報(bào)表期限的最后一日,如遇公休假日,可以順延。

  第二十二條 合營(yíng)企業(yè)所得為外國(guó)貨幣的,應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)納稅憑證當(dāng)日國(guó)家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià),折合成人民幣繳納稅款。

  第二十三條 合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支以實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須正確、完整,均應(yīng)有合法的憑證作為記帳依據(jù)。

  第二十四條 合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法,應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查。

  合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定有抵觸的,應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算納稅。

  第二十五條 合營(yíng)企業(yè)所用會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表,應(yīng)當(dāng)使用中國(guó)文字記載,也可以使用中外兩種文字。

  會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表,至少保存十五年。

  第二十六條 合營(yíng)企業(yè)的銷(xiāo)貨發(fā)票和營(yíng)業(yè)收款憑證,應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,方可使用。

  第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和納稅情況進(jìn)行檢查時(shí),應(yīng)當(dāng)出示證件,并負(fù)責(zé)保密。

  第二十八條 合營(yíng)企業(yè)違反稅法第九條、第十一條、第十二條規(guī)定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重,可處以五千元以下的罰金。

  第二十九條 合營(yíng)企業(yè)違反本細(xì)則第二十五條第二款、第二十六條規(guī)定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以五千元以下的罰金。

  第三十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定處以罰金的案件,應(yīng)當(dāng)填發(fā)違章案件處理通知書(shū)。

  第三十一條 合營(yíng)企業(yè)按照稅法第十五條的規(guī)定,提出申請(qǐng)復(fù)議的案件,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請(qǐng)后三個(gè)月內(nèi)作出處理決定。

  第三十二條 合營(yíng)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu),在中國(guó)境外的所得,已在外國(guó)繳納的所得稅,可以持納稅憑證在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免;但抵免額不得超過(guò)國(guó)外所得額按照中國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。

  第三十三條 合營(yíng)企業(yè)所得稅申報(bào)表和納稅憑證,由中華人民共和國(guó)財(cái)政部稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。

  第三十四條 本細(xì)則的解釋權(quán),屬于中華人民共和國(guó)財(cái)政部。

  第三十五條 本細(xì)則以《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》的公布施行日期為施行日期。

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