正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財會[2015]3號”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

　　第一章　總　則

　　第一條　為了加強(qiáng)外商投資企業(yè)的會計工作，維護(hù)外商投資企業(yè)及其投資人等有關(guān)方面的合法權(quán)益，根據(jù)國家有關(guān)外商投資企業(yè)的法律、法規(guī)，制定本制度。

　　第二條　本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。

　　第三條　財政部統(tǒng)一管理全國外商投資企業(yè)的會計工作。

　　各省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局以及國務(wù)院各主管部門管理本地區(qū)、本部門外商投資企業(yè)的會計工作，并可根據(jù)本制度，結(jié)合實際需要制定補(bǔ)充規(guī)定，報財政部備案。

　　外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度和有關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的會計制度，并報主管財政部門、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)主管部門備案。

　　第二章　會計核算原則

　　第四條　外商投資企業(yè)的會計核算工作應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國有關(guān)法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定。

　　第五條　外商投資企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間（月、季、年）。

　　企業(yè)的會計年度按照日歷年度確定，即自每年1月1日起至12月31日止。

　　第六條　外商投資企業(yè)的會計核算工作應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，做到記錄準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，方法正確，手續(xù)齊備，符合時限。

　　第七條　外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記帳。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論款項是否在本期收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用入帳；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項已在本期收付，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

　　第八條　外商投資企業(yè)收入和費(fèi)用的計算應(yīng)當(dāng)相互配合。同一會計期間所取得的收入以及與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間登記入帳。

　　第九條　外商投資企業(yè)的財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本核算。除另有規(guī)定者外，企業(yè)不得自行調(diào)整財產(chǎn)的帳面價值。

　　第十條　外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分資本支出和收益支出的界限。支出的效益及于一個以上（不含一個）會計年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本支出；支出的效益僅及于本會計年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益支出。

　　第十一條　外商投資企業(yè)的會計核算方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如果有必要變更，一般應(yīng)當(dāng)自新的會計年度開始時變更，并在變更年度的會計報告中予以說明。

　　第三章　記帳與帳簿

　　第十二條　外商投資企業(yè)采用借貸復(fù)式記帳法。

　　第十三條　外商投資企業(yè)可以以人民幣作為記帳本位幣，也可以以某種外幣（一般應(yīng)為國家外匯管理局公布牌價的外幣，下同）作為記帳本位幣。記帳本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果有必要變更，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)主管財政部門或國務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，自新的會計年度開始時變更，并在變更年度的財務(wù)情況說明書中予以說明。

　　經(jīng)營多種貨幣信貸業(yè)務(wù)或者融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，也可以根據(jù)實際需要，按照人民幣和各種有關(guān)外幣分別記帳。

　　第十四條　外商投資企業(yè)的記帳文字為中文，或者同時為中文和某種外文。

　　第十五條　外商投資企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)取得或者填制原始憑證。各種原始憑證必須內(nèi)容真實、完整，手續(xù)齊備，數(shù)字準(zhǔn)確。原始憑證經(jīng)審核無誤，才能據(jù)以填制記帳憑證。

　　第十六條　外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置日記帳、總分類帳和明細(xì)分類帳三種主要帳簿以及各種必要的輔助性帳簿。

　　各種帳簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的原始憑證、記帳憑證或者憑證匯總表等登記，做到登記及時，內(nèi)容完整，數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚。

　　各種帳簿中的記錄，如需更正，必須嚴(yán)格按照會計人員工作規(guī)則進(jìn)行。

　　第十七條　由合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營企業(yè)，對于合作各方共有的財產(chǎn)和債務(wù)以及共同的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)比照本制度第十六條的規(guī)定設(shè)置聯(lián)合帳簿，合作各方還應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各自的有關(guān)帳簿。

　　第十八條　外商投資企業(yè)采用電子計算機(jī)記帳的，其軟件應(yīng)當(dāng)滿足本制度的要求，并具備安全、保密功能。

　　由磁性或者其他介質(zhì)存儲的各種數(shù)據(jù)和資料，應(yīng)有備份，并定期打印成書面形式保存。

　　第四章　流動資產(chǎn)

　　第十九條　外商投資企業(yè)的流動資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、應(yīng)收和預(yù)付款項以及存貨等。

　　現(xiàn)金、銀行存款、有價證券，應(yīng)當(dāng)分別核算；應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、應(yīng)收短期貸款和其他應(yīng)收款等分別核算；預(yù)付款項，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)付貨款（預(yù)付定金）、預(yù)交所得稅和待攤費(fèi)用等分別核算；存貨應(yīng)當(dāng)按照商品、原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、包裝物和低值易耗品等分別核算。

　　對于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表長期投資類下單列項目反映。

　　第二十條　現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當(dāng)設(shè)置日記帳，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆進(jìn)行登記；有多種貨幣的（包括外匯兌換券，下同），還應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳登記。

　　第二十一條　有價證券包括準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的股票和債券，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項登記入帳。實際支付的款項含有已宣告發(fā)放的股利或者應(yīng)計利息的，應(yīng)將這部分股利或者利息金額作為暫付款項，通過其他應(yīng)收款帳戶核算。

　　有價證券的股利或者利息收入，以及有價證券售出或到期時所收到的款項與其帳面成本和已登記入帳的應(yīng)收股利或者應(yīng)計利息之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為投資損益計入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入。

　　第二十二條　應(yīng)收和預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照不同貨幣分別設(shè)帳登記。

　　企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備，可于年度終了根據(jù)應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項或者放款的年末余額，按照不超過3％的比例計提。

　　壞帳準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收款項或者放款項目的減項單獨(dú)反映。年末應(yīng)當(dāng)計提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額如果高于已提壞帳準(zhǔn)備的帳面余額，可以按其差額補(bǔ)提足額；如果低于已提壞帳準(zhǔn)備的帳面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額相應(yīng)調(diào)減壞帳準(zhǔn)備的帳面余額。

　　企業(yè)的壞帳損失，應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用。對于計提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，實際發(fā)生的壞帳應(yīng)當(dāng)與壞帳準(zhǔn)備先行沖抵。已經(jīng)確認(rèn)的壞帳，以后如果收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增壞帳準(zhǔn)備或者沖減管理費(fèi)用。

　　對于壞帳的確認(rèn)，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。

　　第二十三條　存貨應(yīng)當(dāng)按照實際成本登記入帳。

　　購入的存貨，以買價加運(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為實際成本；商業(yè)和服務(wù)企業(yè)購入的商品以買價和應(yīng)繳納的稅金作為實際成本。

　　自制、自產(chǎn)或者自行開采的存貨，以制造、生產(chǎn)或者開采過程中的各項實際支出作為實際成本。

　　委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本加工、運(yùn)輸、裝卸和保險等費(fèi)用以及應(yīng)繳納的稅金作為實際成本；商業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)委托外單位加工完成的商品，以加工前商品的進(jìn)貨原價、加工費(fèi)用等和應(yīng)繳納的稅金作為實際成本。

　　接受捐贈取得的存貨，以按照本制度第四十九條第二款的規(guī)定確定的價格加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為實際成本。

　　盤盈的存貨，按照原實際成本或者同類存貨的實際成本入帳。

　　按照計劃成本（或者標(biāo)準(zhǔn)成本，下同）核算存貨的企業(yè)，對存貨的計劃成本與實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算。

　　第二十四條　存貨的核算，一般采用永續(xù)盤存制。

　　領(lǐng)用或者發(fā)出的商品、原材料、自制半成品和產(chǎn)成品等，按照實際成本核算的，可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動平均、后進(jìn)先出或者分批實際等方法確定其實際成本；按照計劃成本核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將領(lǐng)用或者發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。

　　低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物在領(lǐng)用后，可以采用一次攤銷、五五攤銷或者分期攤銷等方法進(jìn)行攤銷。企業(yè)于投入生產(chǎn)經(jīng)營時一次大量領(lǐng)用的低值易耗品，可以作為其他資產(chǎn)核算。

　　第二十五條　存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤存數(shù)如果與帳面記錄不符，應(yīng)當(dāng)于查明原因后及時進(jìn)行會計處理，一般在年終結(jié)帳前處理完畢。

　　盤盈的存貨，一般應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減有關(guān)費(fèi)用；盤虧或者毀損的存貨，在扣除過失人或者保險公司等的賠款和殘料價值之后，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)計入有關(guān)費(fèi)用；其中，由于非常原因造成的凈損失，計入營業(yè)外支出。

　　年度終了，企業(yè)的商品、產(chǎn)成品或者可以對外銷售的自制半成品，如有因殘次、陳舊、冷背等原因而造成的其可變現(xiàn)凈值低于帳面實際成本的，經(jīng)主管財政部門或國務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，可以將損失計入本年銷售成本，并同時作為存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨的減項反映。已計提變現(xiàn)損失準(zhǔn)備的存貨銷售時，其變現(xiàn)損失準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)沖減其銷售成本?？勺儸F(xiàn)凈值按照有關(guān)存貨的預(yù)計變現(xiàn)收入減去必要的加工或者整修費(fèi)用確定。

　　第五章　長期投資

　　第二十六條　外商投資企業(yè)的長期投資，是指向其他單位投出的期限在一年以上的資金，包括直接向其他單位投出的現(xiàn)金、實物和無形資產(chǎn)，以及購入的不準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的股票和債券。長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。

　　對于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)即將收回的長期投資，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)類下單列項目反映。

　　向其他單位投資，應(yīng)當(dāng)按照實際繳付的金額或者投資合同、協(xié)議等約定的實物或者無形資產(chǎn)的作價入帳。

　　股票投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項或者投資合同、協(xié)議等約定的實物或者無形資產(chǎn)的作價加交易費(fèi)用等有關(guān)費(fèi)用入帳。實際支付的款項中含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)將這部分股利作為暫付款項，通過其他應(yīng)收款帳戶核算。

　　債券投資，按照實際支付的款項入帳。實際支付的款項中含有應(yīng)計利息的，應(yīng)將這部分利息作為暫付款項，通過其他應(yīng)收款帳戶核算。

　　對于溢價或者折價購入的債券，其實際支付的款項與債券票面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在債券到期前分期攤銷，相應(yīng)調(diào)整利息收入和長期投資的帳面價值。攤銷的方法可以采用直線法或者實際利率法。

　　用于投資的實物或者無形資產(chǎn)的作價與帳面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為遞延投資損益，在投資期內(nèi)逐年平均轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入。遞延投資損益的期末凈額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)類或者其他負(fù)債類下單列項目反映。

　　第二十七條　向其他單位投資和股票投資的核算，一般采用成本法。企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額或者股本總額25％以上，且企業(yè)對被投資企業(yè)的經(jīng)營管理有重大影響力的，也可以采用權(quán)益法。

　　長期投資的股利或者利息收入，長期投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓時，實際收到的款項與其帳面成本和已登記入帳的應(yīng)收股利或者應(yīng)計利息之間的差額，以及采用權(quán)益法核算長期投資的企業(yè)，由于被投資企業(yè)權(quán)益的增減而相應(yīng)增減長期投資帳面金額的部分，均應(yīng)作為投資損益計入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入。

　　第二十八條　撥付獨(dú)立核算、不獨(dú)立納稅的附屬企業(yè)的資金，應(yīng)通過撥付所屬資金進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表長期投資類下單列項目反映。

　　撥付所屬資金應(yīng)當(dāng)按照實際撥付的金額或者實物、無形資產(chǎn)等的帳面價值登記入帳。

　　第六章　固定資產(chǎn)和在建工程

　　第二十九條　外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)在未取得所有權(quán)之前，應(yīng)當(dāng)另行核算；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在輔助性備查帳簿中登記，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中予以說明。

　　第三十條　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照原價登記入帳。

　　投資人投入的固定資產(chǎn)，以合同、協(xié)議或者企業(yè)申請書和驗收清單中所列金額加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為原價。

　　購入的固定資產(chǎn)，以買價加運(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為原價。

　　自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中的實際支出作為原價。

　　以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，以合同規(guī)定的價款加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為原價；合同規(guī)定的價款中包含了價款利息和手續(xù)費(fèi)的，一般應(yīng)將利息和手續(xù)費(fèi)從原價中扣除；如融資租入的固定資產(chǎn)價值不大且期限不長，利息和手續(xù)費(fèi)也可不單獨(dú)核算。

　　接受捐贈取得的固定資產(chǎn)，以按照本制度第四十九條第二款的規(guī)定確定的價格加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸、保險等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為原價；如系舊的固定資產(chǎn)，還應(yīng)按新舊程度估計累計折舊。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，以重置完全成本作為原價，并按新舊程度估計累計折舊。

　　因擴(kuò)充、更換、翻新和技術(shù)改造而增加價值的固定資產(chǎn)，按照所發(fā)生的有關(guān)支出增加固定資產(chǎn)原價。

　　需要安裝的固定資產(chǎn)，其安裝費(fèi)用應(yīng)當(dāng)一并計入原價。

　　第三十一條　固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線法。不宜采用直線法計算折舊的，也可以采用工作量法。

　　固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額一般按照固定資產(chǎn)的原價和分類折舊率計算。不宜采用分類折舊率的，也可以采用個別折舊率。固定資產(chǎn)的折舊率根據(jù)固定資產(chǎn)的原價、估計殘值和使用年限計算確定。估計殘值一般應(yīng)當(dāng)不低于原價的10％。

　　企業(yè)加速計算折舊，一般應(yīng)只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起，按月計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，自停止使用月份的次月起，停止計算折舊。固定資產(chǎn)折舊足額后，仍可繼續(xù)使用的，不再計算折舊；提前報廢的，不補(bǔ)計折舊。

　　因擴(kuò)充、更換、翻新和技術(shù)改造增加價值而調(diào)整原價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后原價、已計折舊、估計殘值和尚可使用年限計算折舊?；I建期間用于本企業(yè)工程施工的固定資產(chǎn)，可以在工程竣工時一次，也可以在工程施工期間按期計算折舊，并計入有關(guān)工程成本。在籌建期間使用，但與工程施工不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)計入開辦費(fèi)。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)以及以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計算折舊。房屋建筑物以外的長期閑置未用的固定資產(chǎn)，不計折舊。

　　累計折舊應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的減項單獨(dú)反映。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的累計折舊，應(yīng)當(dāng)另行核算。

　　第三十二條　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤存數(shù)如果與帳面記錄不符，應(yīng)當(dāng)于查明原因后及時進(jìn)行會計處理，一般在年終結(jié)帳前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，按原價扣除估計累計折舊后，計入營業(yè)外收入；盤虧的固定資產(chǎn)，按原價扣除累計折舊和過失人或者保險公司等的賠款后，計入營業(yè)外支出。在企業(yè)工程施工中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈或者盤虧，應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)工程成本。

　　由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入。在企業(yè)工程施工中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)工程成本。

　　籌建期間發(fā)生的與工程不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧和清理凈損益，以及由于非常原因而造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)當(dāng)計入開辦費(fèi)。

　　第三十三條　外商投資企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映?；I建期間在一年以上、工程項目較多且工程支出較大的，可以分項目進(jìn)行核算。

　　在建工程應(yīng)當(dāng)按照下列方法登記入帳：

　　工程用材料，比照本制度第二十三條的規(guī)定；

　　待安裝設(shè)備，比照本制度第三十條的規(guī)定；

　　預(yù)付工程款，按照預(yù)付的工程款項；

　　工程管理費(fèi)，按照實際發(fā)生的各項管理費(fèi)用；

　　自營工程，按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等；

　　出包工程，按照應(yīng)支付的工程價款以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等；

　　設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的原價、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等。

　　企業(yè)在籌建期間購入或投入不需要安裝的設(shè)備，也可以通過在建工程核算。

　　第三十四條　在建工程發(fā)生報廢或者毀損，在扣除殘料價值和過失人或者保險公司等的賠款后的凈損失，一般計入繼續(xù)施工的工程成本；對于非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失在籌建期間計入開辦費(fèi)，在投入生產(chǎn)經(jīng)營以后計入營業(yè)外支出。

　　工程交付使用前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對外銷售的，應(yīng)當(dāng)以實際銷售收入或者預(yù)計售價作為產(chǎn)成品成本，同時沖減在建工程成本。

　　第三十五條　雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按照本制度第三十一條的規(guī)定計算折舊；竣工決算辦理完畢之后，應(yīng)當(dāng)按照決算數(shù)調(diào)整原估價和已計折舊。

　　第七章　無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

　　第三十六條　外商投資企業(yè)的無形資產(chǎn)，包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場地使用權(quán)和其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項反映。

　　投資人投入的無形資產(chǎn)，按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請書中所列金額以及由企業(yè)負(fù)擔(dān)的有關(guān)費(fèi)用入帳；

　　購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款入帳。

　　第三十七條　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自企業(yè)開始受益起按照規(guī)定的期限分期平均攤銷。沒有規(guī)定期限的，按照預(yù)計的受益期或者不少于10年的期限分期平均攤銷。

　　第三十八條　外商投資企業(yè)的其他資產(chǎn)，包括開辦費(fèi)、籌建期間匯兌損失、遞延投資損失以及需要分期攤銷的其他遞延支出，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項反映。

　　開辦費(fèi)，按照企業(yè)在籌建期間發(fā)生的注冊登記費(fèi)、人員工資、差旅費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、董事會（或者聯(lián)合管理委員會，下同）費(fèi)以及其他不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的費(fèi)用金額入帳；

　　籌建期間匯兌損失，按照企業(yè)在籌建期間的實際發(fā)生額入帳；

　　遞延投資損失，按照投出資產(chǎn)的實際作價與帳面價值之間的差額入帳；

　　其他遞延支出，按照實際發(fā)生的有關(guān)支出入帳。

　　第三十九條　其他資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下方法進(jìn)行攤銷：

　　開辦費(fèi)和籌建期間匯兌損失，自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營起按照不少于5年的期限分期平均攤銷；

　　遞延投資損失，按照投資期限或者不少于10年的期限分期平均攤銷；

　　其他遞延支出，按照預(yù)計的受益期或者不少于10年的期限分期平均攤銷。

　　第八章　流動負(fù)債、長期負(fù)債及其他負(fù)債

　　第四十條　外商投資企業(yè)的流動負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付款項、預(yù)收貨款（預(yù)收定金）和預(yù)提費(fèi)用等。

　　短期借款、預(yù)收貨款（預(yù)收定金）和預(yù)提費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)分別核算；應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等分別核算。有多種貨幣的流動負(fù)債，還應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳登記。

　　職工獎勵及福利基金和其他負(fù)債性基金，視同流動負(fù)債進(jìn)行核算。

　　對于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表長期負(fù)債類下單列項目反映。

　　第四十一條　外商投資企業(yè)的長期負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付公司債和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項反映。

　　對于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)即將到期的長期負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表流動負(fù)債類下單列項目反映。

　　第四十二條　應(yīng)付公司債應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)行債券的票面價值登記入帳。實際發(fā)行收入與債券票面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付公司債發(fā)行溢價或者折價，單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)付公司債的加項或者減項單獨(dú)反映。實際收到的款項中含有應(yīng)計利息的，應(yīng)將這部分利息金額作為暫收款項，通過其他應(yīng)付款帳戶核算。

　　應(yīng)付公司債發(fā)行溢價或者折價，應(yīng)當(dāng)在公司債到期前分期攤銷，并相應(yīng)沖減或者增加有關(guān)利息支出。攤銷方法可以采用直線法或者實際利率法。

　　委托金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行公司債的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)直接計入財務(wù)費(fèi)用。

　　第四十三條　外商投資企業(yè)的其他負(fù)債，包括籌建期間匯兌收益和遞延投資收益等，應(yīng)當(dāng)分別通過籌建期間匯兌損失和遞延投資損失等帳戶核算。

　　第四十四條　各種負(fù)債的利息應(yīng)當(dāng)按照約定的利率逐期計算。

　　與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的利息，在所購建的資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本；其他利息，在籌建期間，應(yīng)當(dāng)計入開辦費(fèi)，在生產(chǎn)經(jīng)營期間，應(yīng)當(dāng)作為本期費(fèi)用。

　　第九章　投資人權(quán)益

　　第四十五條　外商投資企業(yè)的投資人權(quán)益，包括實收資本、資本公積、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和未分配利潤等，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項反映。

　　第四十六條　實收資本是指投資人按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請書的約定實際繳入的出資額。

　　現(xiàn)金投資，按照實際存入企業(yè)開戶銀行的金額入帳；

　　實物投資，按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請書和驗收清單中所列金額入帳；

　　無形資產(chǎn)投資，按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請書所列金額入帳。

　　實收資本登記入帳后，如果與中國注冊會計師的驗資報告不符，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

　　第四十七條　投資人繳入的出資額，如果需要折合記帳本位幣，在有關(guān)資產(chǎn)帳戶中，按照本制度第六十一條的規(guī)定折合。在實收資本帳戶中，按照合同約定的國家外匯管理局公布的外匯牌價（以下簡稱國家外匯牌價）折合；合同未作約定的，按照企業(yè)收到出資額時的國家外匯牌價折合。

　　按照收到出資額時的國家外匯牌價折合記帳本位幣的企業(yè)，如果登記注冊所用的貨幣與記帳本位幣不一致且投資人繳入出資額的時間不同，在實收資本帳戶中，應(yīng)當(dāng)按照第一次收到出資額時的國家外匯牌價折合。投資人如果分期出資，其各期出資都應(yīng)當(dāng)按照第一期第一次收到出資額時的國家外匯牌價折合。

　　由于有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，應(yīng)當(dāng)作為資本公積核算。

　　外資企業(yè)一般按照企業(yè)收到出資額時的國家外匯牌價折合其實收資本帳戶。

　　第四十八條　中外合作經(jīng)營企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定在合作期間歸還投資人的投資的，對已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實收資本的減項單獨(dú)反映。

　　第四十九條　資本公積包括捐贈公積、資本折算差額以及資本溢價等。

　　捐贈公積是指因接受現(xiàn)金或者實物捐贈而增加的投資人權(quán)益?，F(xiàn)金捐贈，按照受贈的金額入帳。實物捐贈，對于附有發(fā)票帳單的，按照發(fā)票帳單所列金額入帳；無發(fā)票帳單的，參照同類實物的國內(nèi)或者國際市場價格入帳。如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照原價與估計累計折舊之間的差額入帳。

　　資本折算差額是指本制度第四十七條第三款所述由于有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額。

　　資本溢價是指投資人繳付的出資額大于注冊資本的差額。

　　第十章　成本和費(fèi)用

　　第五十條　外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞動報酬及各項費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計入成本、費(fèi)用。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗用的各項材料，應(yīng)當(dāng)按照實際耗用的數(shù)量和帳面單價計算，計入成本、費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式、獎勵津貼等制度，以及工時、產(chǎn)量等記錄資料正確計算，計入成本費(fèi)用；按規(guī)定支付的中方職工保險福利費(fèi)用、退休養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金、住房補(bǔ)助基金以及國家對中方職工的各項補(bǔ)貼等，也應(yīng)以工資項目計入成本、費(fèi)用。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費(fèi)用，都應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)計入成本、費(fèi)用。凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為預(yù)提費(fèi)用計入本期成本、費(fèi)用；凡已經(jīng)支出，應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用或者遞延支出分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用。

　　第五十一條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的成本項目和費(fèi)用項目，匯集生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項支出。

　　（一）工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本項目，包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。企業(yè)還可以根據(jù)需要，增設(shè)燃料及動力、外部加工費(fèi)、專用工具以及其他需要單獨(dú)核算的成本項目。

　　直接材料是指能夠直接計入產(chǎn)品成本的原材料、自制半成品等。

　　直接工資是指直接生產(chǎn)工人的工資。

　　制造費(fèi)用是指企業(yè)的車間和工廠管理部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費(fèi)用，包括工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)計制圖費(fèi)、試驗檢驗費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)、存貨盤虧（減盤盈）等。

　　工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用項目包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用分別核算，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)，并在利潤表中分別列項反映。

　　銷售費(fèi)用包括在銷售產(chǎn)品以及工業(yè)性勞務(wù)過程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用，以及銷售部門人員工資、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)費(fèi)。

　　管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、稅金（包括城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅等）、場地使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷、壞帳損失、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)和其他管理費(fèi)用。

　　財務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及其他因理財活動而發(fā)生的費(fèi)用。

　?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括進(jìn)貨費(fèi)用、銷貨費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

　　進(jìn)貨費(fèi)用包括商品在進(jìn)貨過程中所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、以及入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　管理費(fèi)用包括商品在保管儲運(yùn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及企業(yè)管理部門的費(fèi)用，包括工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、租賃費(fèi)、存貨盤虧（減盤盈）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、顧問費(fèi)、訴訟費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、稅金（包括城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅等）、場地使用費(fèi)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷、壞帳損失、職工培訓(xùn)費(fèi)和其他管理費(fèi)用。

　　銷貨費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用包括的內(nèi)容比照工業(yè)企業(yè)的銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。

　?。ㄈ┓?wù)企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括各項營業(yè)支出和管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。

　　營業(yè)支出包括業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項支出，可按照服務(wù)類別分別匯集。

　　管理費(fèi)用包括管理企業(yè)所發(fā)生的各項費(fèi)用。

　　財務(wù)費(fèi)用包括的內(nèi)容比照工業(yè)企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用。

　?。ㄋ模┢渌髽I(yè)可以比照上述各項規(guī)定辦理。

　　第五十二條　工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)中試制的樣品、樣機(jī)等，如果可以對外銷售，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行成本核算；如果不能對外銷售，在扣除殘料價值后，可以計入管理費(fèi)用，也可以計入投產(chǎn)以后的產(chǎn)品成本。

　　第十一章　收入、利潤及利潤分配

　　第五十三條　外商投資企業(yè)的營業(yè)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)分別核算。主營業(yè)務(wù)收入，按照不同行業(yè)，可以分為銷售收入、營運(yùn)收入、工程價款收入、各種勞務(wù)或者服務(wù)收入等。

　　第五十四條　營業(yè)收入的實現(xiàn)，一般為產(chǎn)品或者商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服務(wù)或者勞務(wù)已經(jīng)提供，價款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利。

　　取得收取價款的權(quán)利，在委托銀行收款的情況下，為向銀行辦妥托收手續(xù)；在委托代銷的情況下，為收到代銷單位的代銷清單。采取產(chǎn)品分成方式的中外合作經(jīng)營企業(yè)，以投資人分得產(chǎn)品為營業(yè)收入實現(xiàn)。采取分期收款銷售方式的企業(yè)，也可以按照合同約定的收款日期確定營業(yè)收入的實現(xiàn)。有長期合同的企業(yè)，可以按照完工進(jìn)度或者實際完成的工作量確定營業(yè)收入的實現(xiàn)。

　　營業(yè)收入應(yīng)當(dāng)按照實際或者應(yīng)予收取的款項登記入帳。銷售退回應(yīng)當(dāng)從營業(yè)收入中扣除；銷售折扣或折讓應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在利潤表中作為營業(yè)收入的減項單獨(dú)反映。

　　第五十五條　外商投資企業(yè)的利潤總額，包括營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額。

　　營業(yè)利潤為主營業(yè)務(wù)收入減去營業(yè)稅金和營業(yè)成本后的毛利，再減去銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用（商業(yè)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)減去進(jìn)貨費(fèi)用），加上其他業(yè)務(wù)利潤的凈額。其他業(yè)務(wù)利潤為其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的凈額。

　　營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出的凈額。營業(yè)外收入包括投資收益、投資作價收益、固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款收入和以前年度收益等；營業(yè)外支出包括投資損失、投資作價損失、固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失和以前年度損失等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤表中分別列項反映。

　　第五十六條　外商投資企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計算利潤。按月計算利潤有困難的企業(yè)，經(jīng)主管財政部門或國務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，可以按季或者按年計算利潤。

　　利潤的計算，在年度內(nèi)，采用表結(jié)法，年度終了，采用帳結(jié)法。

　　第五十七條　外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金（外資企業(yè)可以不提企業(yè)發(fā)展基金）。

　　儲備基金除經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本，企業(yè)發(fā)展基金除經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本，其帳面余額不得減少。職工獎勵及福利基金應(yīng)當(dāng)用于企業(yè)職工的非經(jīng)常性獎勵或者各項集體福利，其中形成的房屋、設(shè)施等資產(chǎn)，不得作為企業(yè)的財產(chǎn)。

　　提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金后的利潤，為可供分配給投資人的利潤。

　　第五十八條　年終結(jié)帳以后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整本年度會計事項，應(yīng)當(dāng)在下年度有關(guān)帳戶中進(jìn)行調(diào)整，并在報表中作相應(yīng)反映。涉及以前年度損益計算的，應(yīng)當(dāng)分別情況計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出，或者調(diào)整未分配利潤和應(yīng)交稅金帳戶。

　　第五十九條　外商投資企業(yè)本年的利潤總額、應(yīng)繳納的所得稅、提取的儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金、分配給投資人的股利（包括本年分配的以前年度未分配利潤），以及年初未分配利潤、年初未分配利潤調(diào)整數(shù)和年末未分配利潤，均應(yīng)當(dāng)在利潤分配表中分別列項反映。

　　第十二章　外幣業(yè)務(wù)

　　第六十條　外商投資企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算以及計價等業(yè)務(wù)。

　　外幣帳戶，包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等）和債務(wù)（如應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等），應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶分別設(shè)置，并分別核算。

　　第六十一條　企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額記帳。除另有規(guī)定者外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的帳戶（包括外幣帳戶和對應(yīng)的非外幣帳戶）無論增加或者減少，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的國家外匯牌價（原則上采用中間價，下同）作為折合匯率，也可以采用當(dāng)月1日的國家外匯牌價作為折合匯率。

　　第六十二條　月份終了，各種外幣帳戶（不包括按調(diào)劑價單獨(dú)記帳的外幣帳戶）的外幣月末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末國家外匯牌價折合為記帳本位幣金額。按照月末國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當(dāng)期損益。

　　籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)通過籌建期間匯兌損失帳戶單獨(dú)核算。同期匯兌損失和匯兌收益相抵后，如為損失凈額，應(yīng)當(dāng)按照本制度第三十九條的規(guī)定進(jìn)行攤銷，攤余價值在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)類下單列項目反映；如為收益凈額，其會計處理方法可以由企業(yè)在下列三種方法中選定：

　　1.自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營起按照5年分期平均轉(zhuǎn)銷；

　　2.留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的年度虧損；

　　3.留待并入企業(yè)的清算收益。

　　籌建期間匯兌收益的帳面余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他負(fù)債類下單列項目反映。

　　與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在所購建的資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本。

　　第六十三條　在外匯調(diào)劑中賣出或者買入外幣，應(yīng)當(dāng)按照實際調(diào)劑價記帳。

　　賣出外幣的實際調(diào)劑價與該外幣帳戶的原記帳本位幣金額之間的差額，應(yīng)在月末時按照本制度第六十二條第一款的規(guī)定一并調(diào)整。

　　買入的外幣應(yīng)當(dāng)按照實際調(diào)劑價單獨(dú)記帳，并在支用時按照帳面調(diào)劑價折合記帳本位幣金額記帳。帳面調(diào)劑價可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均或者逐筆認(rèn)定等方法確定。

　　第六十四條　購入的外匯額度應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)類下單列項目反映。

　　購入的外匯額度按照實際支付的價款登記入帳。以購入的外匯額度和配套人民幣資金買入的外幣，對于以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照購入外匯額度的帳面成本和配套人民幣金額入帳；以外幣為記帳本位幣的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的貨幣金額（如果實際收到的貨幣與記帳本位幣不一致，則為實際收到的貨幣金額按當(dāng)日或當(dāng)月1日國家外匯牌價折合的記帳本位幣金額）入帳。出讓外匯額度所得價款與其帳面成本之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為匯兌損益處理。

　　企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中取得的外匯額度，應(yīng)當(dāng)在輔助性備查帳簿中登記，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中予以說明。將該項外匯額度通過外匯調(diào)劑賣出取得的收入，應(yīng)當(dāng)作為匯兌損益處理。

　　第十三章　清算業(yè)務(wù)

　　第六十五條　外商投資企業(yè)的清算業(yè)務(wù)，包括企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定解散、終止進(jìn)行清算時發(fā)生的財產(chǎn)作價及處理、債權(quán)債務(wù)的清理、清算費(fèi)用及損益的核算和剩余財產(chǎn)的分配等。

　　第六十六條　財產(chǎn)清算的作價方法，按照有關(guān)法律、法規(guī)，由清算委員會確定。

　　第六十七條　清算費(fèi)用包括企業(yè)在清算過程中為進(jìn)行清算工作而發(fā)生的各項支出。清算損益包括清算期間的繼續(xù)經(jīng)營損益、財產(chǎn)處理損益以及無法收回的債權(quán)和無法歸還的債務(wù)等。清算損失與清算收益相抵后的凈額與清算費(fèi)用之和或差，為清算凈損益，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映。

　　清算終了，如果為清算凈收益，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。

　　第六十八條　企業(yè)的剩余財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。

　　第六十九條　企業(yè)自清算開始，應(yīng)當(dāng)視作會計年度終了，按照本制度第七十一條和第七十二條的規(guī)定，編制并報送會計報告。清算期間跨年度的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于年度終了，編制并報送資產(chǎn)負(fù)債表和清算損益表；清算終了，編制并報送自清算開始至清算結(jié)束的清算損益表和財產(chǎn)分配表。

　　清算終了的會計報表的報送時間應(yīng)當(dāng)在企業(yè)注銷工商登記之前。

　　第十四章　會計科目和會計報告

　　第七十條　外商投資企業(yè)的會計科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計核算的需要，參照財政部制定或者由財政部審核同意的行業(yè)會計科目設(shè)置。沒有規(guī)定的行業(yè)會計科目的，企業(yè)可以參照其他行業(yè)的會計科目設(shè)置。

　　會計科目一般分為資產(chǎn)、負(fù)債、投資人權(quán)益和損益四大類，工業(yè)企業(yè)還可以增加成本類科目。會計科目應(yīng)當(dāng)參照行業(yè)會計科目的規(guī)定分類順序編號。

　　第七十一條　外商投資企業(yè)的會計報告包括會計報表和財務(wù)情況說明書。

　　會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表以及利潤分配表等有關(guān)附表。需要上報匯總的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表，必須按照財政部制定或者由財政部審核同意的行業(yè)會計報表格式及項目內(nèi)容編制；其他報表可以由企業(yè)根據(jù)需要，參照財政部制定或者由財政部審核同意的行業(yè)會計報表格式及項目內(nèi)容編制。沒有規(guī)定的行業(yè)會計報表的，企業(yè)可以參照其他行業(yè)的會計報表編制。

　　財務(wù)情況說明書的主要內(nèi)容包括：

　　1.投資總額、投資構(gòu)成以及投資進(jìn)度；

　　2.資本變動情況；

　　3.生產(chǎn)經(jīng)營情況；

　　4.盈虧情況及利潤分配情況；

　　5.資金變動及周轉(zhuǎn)情況；

　　6.外匯平衡情況；

　　7.主要稅費(fèi)的繳納情況；

　　8.財產(chǎn)的盈虧損廢情況；

　　9.會計核算方法的變更；

　　10.其他有必要說明的情況。

　　第七十二條　季度會計報表和年度會計報告應(yīng)當(dāng)分別報送主管財政部門、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)主管部門以及投資人。年度會計報告還應(yīng)當(dāng)報送原審批機(jī)關(guān)。

　　季度會計報表應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)報出，年度會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)連同中國注冊會計師的查帳報告一并報出。

　　第七十三條　以外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，年度外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表，應(yīng)當(dāng)換算為人民幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表。

　　資產(chǎn)負(fù)債表項目一般按照年末國家外匯牌價換算，其中原由人民幣折合為外幣金額的項目，仍應(yīng)按原人民幣金額計算。實收資本項目，對于以人民幣注冊的企業(yè)，按照投入時的人民幣金額或外幣折合人民幣的金額計算；對于以外幣注冊的企業(yè)，按照年末國家外匯牌價換算。

　　利潤表以全年加權(quán)平均匯率對營業(yè)收入項目中的外幣營業(yè)收入部分進(jìn)行換算，然后與人民幣營業(yè)收入部分的人民幣金額相加，得出營業(yè)收入項目的人民幣金額；再按照相同的方法，將折扣與折讓項目的外幣金額換算為人民幣金額。兩者相減后，得出營業(yè)收入凈額項目的人民幣金額。營業(yè)稅金項目以實際應(yīng)交的工商統(tǒng)一稅的人民幣金額反映。營業(yè)收入凈額項目的人民幣金額與營業(yè)稅金項目的人民幣金額相減后的差額，除以相同項目的外幣金額相減后的差額，算出一個換算比例，據(jù)以換算利潤表中的其他項目。

　　利潤分配表中利潤總額項目，以同期利潤表中利潤總額項目的人民幣金額反映。所得稅項目，以全年實際應(yīng)交所得稅的人民幣金額反映。年初未分配利潤和年初未分配利潤調(diào)整數(shù)兩項目，以按照上年末國家外匯牌價換算的人民幣金額反映。已分配股利項目中，以人民幣支付的股利部分，以實際支付的人民幣金額反映。年末未分配利潤項目，以同期資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目的人民幣金額反映。其他項目，按照年末國家外匯牌價換算。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤分配表的換算過程中，因各項目采用不同匯率而產(chǎn)生的差額，作為貨幣換算差額，在有關(guān)報表中單列項目反映。

　　第七十四條　企業(yè)在國外或港澳地區(qū)的附屬企業(yè)，如以當(dāng)?shù)刎泿抛鳛橛泿け疚粠挪⒕幹茣媹蟊淼?，在與企業(yè)本身的人民幣會計報表進(jìn)行匯編合并時，應(yīng)先將附屬企業(yè)的會計報表換算為人民幣會計報表后再行合并。資產(chǎn)負(fù)債表比照本制度第七十三條第二款規(guī)定的方法進(jìn)行換算。利潤分配表比照本制度第七十三條第四款規(guī)定的方法進(jìn)行換算。利潤表各項目一般采用全年加權(quán)平均匯率進(jìn)行換算。

　　第七十五條　企業(yè)向其他企業(yè)投資，如投資額占接受投資企業(yè)的資本總額或者股本總額50％以上，應(yīng)當(dāng)將本企業(yè)和接受投資企業(yè)的會計報表合并，編制合并會計報表。接受投資企業(yè)的編表貨幣如與本企業(yè)的編表貨幣不一致，應(yīng)當(dāng)比照本制度第七十三條或第七十四條的規(guī)定，先將接受投資企業(yè)的會計報表換算為與本企業(yè)編表貨幣一致的會計報表，再行合并。由于接受投資企業(yè)與本企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同等原因不宜編制合并會計報表的，經(jīng)主管財政部門或國務(wù)院有關(guān)主管部門核準(zhǔn)，可以不予合并。接受投資企業(yè)的會計報表，不論是否已經(jīng)合并，都應(yīng)當(dāng)隨同本企業(yè)的會計報表一并報送有關(guān)部門。

　　第十五章　會計檔案

　　第七十六條　外商投資企業(yè)的會計檔案包括會計憑證、會計帳簿、會計報告、驗資報告、查帳報告、財務(wù)會計制度以及與經(jīng)營管理和投資人權(quán)益有關(guān)的其他重要文件，如合同、章程、董事會決議和長期經(jīng)濟(jì)合同等。

　　第七十七條　企業(yè)必須按規(guī)定建立會計檔案和檔案管理制度。會計檔案必須在中國境內(nèi)的企業(yè)所在地妥善保存，不得丟失損壞。

　　會計憑證、會計帳簿和月份、季度會計報表，至少保存15年。年度會計報告（包括清算會計報表）及其他重要會計檔案必須永久保存。

　　第七十八條　會計檔案保存期滿銷毀時，應(yīng)當(dāng)抄具清單，經(jīng)企業(yè)主管部門同意后銷毀。

　　銷毀會計檔案的清單應(yīng)當(dāng)永久保存。

　　第七十九條　清算結(jié)束時，企業(yè)的會計檔案一般應(yīng)當(dāng)移送原企業(yè)主管部門保存。移送會計檔案的清單，應(yīng)當(dāng)抄報原主管財政部門。

　　第十六章　附　則

　　第八十條　本制度由財政部解釋和修訂。

　　第八十一條　企業(yè)在執(zhí)行本制度時，需進(jìn)行納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在申報納稅時依照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

　　第八十二條　本制度自1992年7月1日起施行。財政部1985年3月4日發(fā)布的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》同時廢止。

　　本制度實施前發(fā)布的有關(guān)外商投資企業(yè)會計問題的單行規(guī)定，凡與本制度有抵觸的，以本制度為準(zhǔn)。