各保險公司、保險資產(chǎn)管理公司、保險公司籌備組：

　　企業(yè)會計準則實施問題專家工作組由財政部會計司、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務總局相關人員組成。專家工作組定期召開會議，針對企業(yè)在執(zhí)行財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則及其應用指南（以下簡稱“新會計準則”）過程中提出的有關問題進行研究，在達成一致意見后向社會公布，以便及時指導上市公司、會計師事務所等有關方面正確地理解和執(zhí)行新會計準則。

　　現(xiàn)將財政部會計準則委員會2007年2月1日發(fā)布的第一份《企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請參照執(zhí)行。

　　二○○七年二月十三日

企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見

　　近期，就有關部門、上市公司、會計師事務所等提出的新會計準則執(zhí)行過程中的問題，企業(yè)會計準則實施問題專家工作組進行了討論，并就以下問題達成了一致意見。

　　一、問：如何認定同一控制下的企業(yè)合并？

　　答：企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》及其應用指南的相關規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并進行判斷。通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業(yè)合并。

　　二、問：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會計準則后，按照《企業(yè)會計制度》及投資準則（以下簡稱“原制度”）核算的股權投資借方差額的余額如何處理？

　　答：企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對子公司的長期股權投資，按照原制度核算的股權投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應當執(zhí)行《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。

　　上述對子公司投資的股權投資借方差額的余額，執(zhí)行新會計準則后，在編制合并財務報表時應區(qū)別情況處理：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)無法可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應將按原制度核算的股權投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。

　?。ǘ┢髽I(yè)能夠可靠確定購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債等的公允價值的，應將屬于因購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與其賬面價值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債，并在被購買方可辨認資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計提折舊或進行攤銷，有關折舊或攤銷計入合并利潤表相關的投資收益項目；無法將該余額分攤至被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的，可在原股權投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計入合并利潤表相關的投資收益項目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負債表中作為“其他非流動資產(chǎn)”列示。

　　企業(yè)合并成本大于購買日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。

　　三、問：首次執(zhí)行日確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，如何確定適用的所得稅稅率？稅率變動時如何處理？

　　答：在首次執(zhí)行日，企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債時，應以現(xiàn)行國家有關稅收法規(guī)為基礎確定適用稅率。

　　未來期間適用稅率發(fā)生變更的，應當按照新的稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行調(diào)整，有關調(diào)整金額計入變更當期的所得稅費用等。

　　四、問：企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定計提的安全費在首次執(zhí)行日以及執(zhí)行新會計準則后如何處理？

　　答：企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定計提的安全費余額在首次執(zhí)行日不予調(diào)整，即原記入“長期應付款”科目的安全費在首次執(zhí)行日的余額不變。

　　執(zhí)行新會計準則后，企業(yè)應繼續(xù)按照國家規(guī)定的標準計提安全費，計入生產(chǎn)成本，同時確認為負債，記入“長期應付款”科目。

　　企業(yè)在未來期間使用已計提的安全費時，沖減長期應付款。如能確定有關支出最終將形成固定資產(chǎn)的，應通過“在建工程”科目歸集。待有關安全項目完工后，結轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；同時，按固定資產(chǎn)的實際成本，借記“長期應付款”科目，貸記“累計折舊”科目。該項固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　五、問：上市公司在清欠過程中，控股股東通過放棄持有的對上市公司的股權抵償其對上市公司的債務，上市公司作為減資的，會計上應當如何處理？

　　答：上市公司及其控股股東應分別進行以下處理：

　?。ㄒ唬┥鲜泄救〉每毓晒蓶|用于抵償債務的股權按照法定程序減資的，在辦理有關的減資手續(xù)后，應當按照減資比例減少股本，所清償應收債權的賬面價值與減少的股本之間的差額，相應調(diào)整資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，應當沖減留存收益。

　　（二）控股股東以持有的對上市公司的股權抵償其對上市公司債務，應沖減的抵債股權的賬面價值與償付的應付債務賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）。

　　六、問：首次執(zhí)行日，企業(yè)原確認的股權分置流通權余額如何處理？

　　答：（一）股權分置流通權余額的處理

　　首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權分置改革中形成的股權分置流通權的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權投資相關的，以及與仍處于限售期的權益性投資相關的，應當全額轉(zhuǎn)至長期股權投資（投資成本）；除此之外，首次執(zhí)行日應將其余額及相關的權益性投資賬面價值一并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

　　劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)，在首次執(zhí)行日的公允價值與其賬面價值的差額，應按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定處理。其中對于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額在調(diào)整了首次執(zhí)行日的留存收益后，應同時將該差額自留存收益轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積）。

　?。ǘ?007年1月1日以后，企業(yè)根據(jù)經(jīng)批準的股權分置方案，以支付現(xiàn)金方式取得的流通權，應當計入與其相關的長期股權投資或其他金融資產(chǎn)的賬面價值，不再單設“股權分置流通權”科目進行核算。

　　七、問：保險公司分紅保險和萬能壽險賬戶中金融資產(chǎn)的公允價值變動如何處理？

　　答：對保險公司經(jīng)營的分紅保險和萬能壽險賬戶中可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關負債，將歸屬于公司股東的部分確認為資本公積（其他資本公積）；對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動，采用合理的方法將歸屬于保單持有人的部分確認為有關負債，將歸屬于公司股東的部分計入當期損益。

　　八、問：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權應如何進行處理？

　　答：企業(yè)自其子公司的少數(shù)股東處購買股權，應區(qū)別個別財務報表和合并財務報表進行處理：

　?。ㄒ唬┰趥€別財務報表中對增加的長期股權投資應當按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第四條的規(guī)定處理。

　?。ǘ┰诤喜⒇攧請蟊碇校庸镜馁Y產(chǎn)、負債應以購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的金額反映。

　　因購買少數(shù)股權增加的長期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司在交易日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負債表中作為商譽列示。

　　因購買少數(shù)股權新增加的長期股權投資成本，與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認為商譽的部分以外，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　九、問：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)，應如何進行結轉(zhuǎn)？

　　答：企業(yè)將消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn)時，應當按照相關準則規(guī)定，考慮其是否發(fā)生減值，發(fā)生減值的，應當首先計提跌價準備或減值準備，并以計提跌價準備或減值準備后的賬面價值作為公益性生物資產(chǎn)的入賬價值。

　　十、問：原同時按照國內(nèi)會計準則及國際財務報告準則提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日如何銜接？

　　答：原同時按照國內(nèi)會計準則及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關信息、能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗挠嘘P交易和事項進行追溯調(diào)整的，如持有至到期投資、借款費用等，以追溯調(diào)整后的結果作為首次執(zhí)行日的余額。

　　未發(fā)行B股、H股的金融企業(yè)可比照處理。

　　二○○七年二月一日