正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第2號(hào)文件規(guī)定，本文廢止。　

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕162號(hào)）、《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕169號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)金融保險(xiǎn)企業(yè)呆帳壞帳損失稅前扣除管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕213號(hào)）等文件執(zhí)行以來(lái)，各地陸續(xù)反映了一些問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　一、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)國(guó)庫(kù)券的所得，即在二級(jí)市場(chǎng)上買賣國(guó)庫(kù)券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買（包括二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買）的國(guó)債到期（或分期）兌付所取得的國(guó)債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。

　　二、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)銷、代銷國(guó)債所取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　三、金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息，其超過(guò)貸款本金和表內(nèi)利息的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　四、金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額，若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　五、金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除。

　　六、金融保險(xiǎn)企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)），實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支出，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉通知》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。

　　金融保險(xiǎn)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。

　　金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

　　七、金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。

　　八、金融保險(xiǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條、四十一條、四十二條的規(guī)定執(zhí)行。

　　九、金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

　　十、金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損損失、非常損失、投資損失和其他損失）稅前扣除、稅前彌補(bǔ)虧損等扣除項(xiàng)目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定扣除。

　　十一、保險(xiǎn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的1％。

　　十二、金融保險(xiǎn)企業(yè)提取的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定之外的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。

　　保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費(fèi)收入，提取不超過(guò)1％的保險(xiǎn)保障基金，并在稅前扣除。保險(xiǎn)保障基金達(dá)到總資產(chǎn)的6％時(shí)，不再提取扣除。壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得提取扣除保險(xiǎn)保障基金。

　　十三、保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)，可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。

　　十四、經(jīng)營(yíng)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)，按精算后的結(jié)果在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，進(jìn)行年度所得稅申報(bào)。

　　十五、匯總納稅的金融保險(xiǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除呆帳準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆帳損失和壞帳損失，由上級(jí)機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按有關(guān)規(guī)定核銷。如由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除，向成員企業(yè)分解指標(biāo)的，成員企業(yè)發(fā)生的呆帳和壞帳損失，可經(jīng)成員企業(yè)所得地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在分解指標(biāo)的額度內(nèi)，據(jù)實(shí)核銷。分解指標(biāo)當(dāng)年度如有結(jié)合，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。呆帳損失或壞帳損失超過(guò)分解指標(biāo)額度的，當(dāng)年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標(biāo)核銷扣除。

　　十六、匯總納稅的金融保險(xiǎn)企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行。分行（分公司）以下成員企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序，由各所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

　　成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，凡在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)限額以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)限額的，按限額扣除，并進(jìn)行納稅調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，就地補(bǔ)稅。

　　未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不得實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法。

　　十七、此前規(guī)定與本通知有抵觸的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。