根據(jù)國務(wù)院的統(tǒng)一部署，各地相繼出臺了住房制度改革的實施辦法?，F(xiàn)對外商投資企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）及其中方雇員（以下簡稱個人）提存、領(lǐng)取和支用各類住房補貼或住房公積金的稅務(wù)處理問題明確如下：

　　一、對企業(yè)和個人按照國家或地方政府住房制度的有關(guān)規(guī)定提存各類住房補貼或住房公積金（包括自愿住房公積金）的稅務(wù)處理

　　（一）在未實行住房制度改革的地區(qū)，企業(yè)按照財政部門、勞動部門的原有規(guī)定提取的住房補貼，可作為計算企業(yè)當期應納稅所得額的扣除項目在當期成本費用中列支。

　?。ǘ┰谝褜嵭凶》恐贫雀母锏牡貐^(qū)，企業(yè)按照國家或地方政府規(guī)定的比例提存各類住房公積金時，凡企業(yè)在計征企業(yè)所得稅前已按有關(guān)規(guī)定提存各類職工福利基金的，企業(yè)每年提存的該項職工福利基金支付除職工住房支出以外的其他規(guī)定用途支出后的賬面余額應轉(zhuǎn)為住房公積金；賬面無余額或賬面余額不足以結(jié)轉(zhuǎn)當年應提存的住房公積金的，不足部分方可在計征所得稅前作為當期成本、費用列支。

　?。ㄈ┢髽I(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機構(gòu)實際繳付的住房公積金，在計征個人所得稅時可不計入個人當期工資、薪金收入。

　　二、企業(yè)和個人支用本通知第一條所指的住房補貼或住房公積金的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)實際支付給個人的住房購建費用、修房費用和租房費用等住房支出，應在已提存的該個人住房補貼或住房公積金中列支。

　?。ǘ﹤€人領(lǐng)取已提存的住房公積金（包括企業(yè)提存部分和個人提存部分），應按實際領(lǐng)取數(shù)計入個人當期工資、薪金收入計算繳納個人所得稅。但個人實際支付的各項住房支出（包括購建房支出和租房支出等），符合國家和地方政府規(guī)定的用途，并能提供有效合法的支付憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可從實際領(lǐng)取數(shù)中扣除，超過實際領(lǐng)取數(shù)的部分，不得從當期工資薪金收入中扣除。

　　三、企業(yè)和個人超出國家或地方政府規(guī)定的比例提存與支用各類住房補貼或住房公積金的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)超出國家或地方政府規(guī)定的比例自行提存的各類住房補貼或住房（補充）公積金，不得在企業(yè)當期成本、費用中列支。

　?。ǘ┢髽I(yè)實際支付給個人的住房購建費用、修房費用和租房費用等住房支出，不足以在按國家或地方政府規(guī)定提存的該個人住房補貼或住房公積金中列支的部分，凡企業(yè)董事會決議由企業(yè)支付的，可依有效合法的支付憑證列入企業(yè)當期成本、費用。但同時應計入個人當期工資、薪金收入計征個人所得稅。

　?。ㄈ﹤€人超出國家或地方政府規(guī)定的比例提存的住房公積金，在計算繳納個人所得稅時，不得從個人當期工資、薪金所得中扣除。

國家稅務(wù)總局
一九九四年七月二十六日