各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局：

　　根據(jù)我國對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對1994年6月30日我局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號，以下簡稱通知）中涉及稅收協(xié)定的幾個具體問題明確如下：

　　一、在執(zhí)行通知第二條和第三條規(guī)定，判斷納稅人在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)是否連續(xù)或累計居住超過183日時，居住時間的確定，應(yīng)按有關(guān)入出境證明，依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計算。凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計算居住時間；凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以任何12個月或365天計算的，應(yīng)自締約國對方居民個人來華之日起，跨年度在任何12個月或365天內(nèi)計算其居住時間（詳見附件）。

　　二、關(guān)于通知第二條關(guān)于“在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人”，“應(yīng)僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報納稅”的規(guī)定，其中“中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得”，凡涉及稅收協(xié)定的，是指上述機構(gòu)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，且在據(jù)實計算征收企業(yè)所得稅，或采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或采取按經(jīng)費支出額核定方法計征企業(yè)所得稅時，該機構(gòu)已負(fù)擔(dān)的有關(guān)人員的工資薪金所得。

　　附件：稅收協(xié)定關(guān)于非獨立個人勞務(wù)停留期間的規(guī)定

　　條文規(guī)定 適用國家

　　第二款締約國一方居民因在締約國另一方受雇取得的報酬，同時具有以下三個條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：

　?。ㄒ唬┦湛钊嗽谟嘘P(guān)歷年中，在該締約國另一方停留連續(xù)或累計不超過183天；

　?。ǘ┰擁棃蟪暧刹⒎窃摼喖s國另一方居民的雇主或代表該雇主支付；

　?。ㄈ┰擁棃蟪瓴皇怯晒椭髟O(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。

　　日本、美國、法國、比利時、德國、馬來西亞、丹麥、新加坡、芬蘭、加拿大瑞典、意大利、荷蘭、原捷克和斯洛伐克、波蘭、原南斯拉夫、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、塞浦路斯、西班牙、羅馬尼亞、奧地利、巴西、蒙古匈牙利、馬耳他、

　　“有關(guān)歷年”表述為“有關(guān)會計年度”的國家有：英國

　　“有關(guān)歷年”表述為“有關(guān)納稅年度”的國家有：印度

　　“有關(guān)歷年”表述為“在任何12個月”的國家有：挪威、新西蘭、泰國、澳大利亞、韓國

　　“有關(guān)歷年”表述為“在任何365天”的國家有：

　　說明：

　　對于挪威居民，如受雇從事近海海域的自然資源的勘探或開發(fā)活動，在任何十二個月中累計超過三十天，該居民取得的工資薪金和類似報酬，不論是由誰支付的，都可以在我國征稅。

　　國家稅務(wù)總局
一九九五年八月三日