國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)
頒布時(shí)間:2008-08-18 13:42:52.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校
為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀,全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅管理,特提出以下意見(jiàn)。
一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是:以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng),堅(jiān)持依法治稅,全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理,不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平,充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。
加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是:全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策,進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段,逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。
二、總體要求
根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo),加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是:分類管理,優(yōu)化服務(wù),核實(shí)稅基,完善匯繳,強(qiáng)化評(píng)估,防范避稅。
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分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r,對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)??茖W(xué)分類,并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè),合理配置征管力量,采取不同管理方法,突出管理重點(diǎn),加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控,實(shí)施專業(yè)化管理。
1.分行業(yè)管理
針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息,分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié),確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn),制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。
稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范,并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上,編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)稅務(wù)總局沒(méi)有編制管理操作指南的當(dāng)?shù)剌^大行業(yè),由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。
2.分規(guī)模管理
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類,全面了解不同規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程,深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況,實(shí)行分層級(jí)管理。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè),要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式,試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理,充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé),企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作,縣市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)實(shí)施分級(jí)管理,形成齊抓共管的工作格局。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè),主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作。根據(jù)稅務(wù)總局制定的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的核定征收條件,對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅,促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理;達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。
3.特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理
匯總納稅企業(yè)管理。建立健全跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享??倷C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表,切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng),查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額,核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制,稅務(wù)總局和省局分別組織跨省、跨市總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況,并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。
減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作,與相關(guān)部門(mén)定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件,發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè),及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定,并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行臺(tái)賬管理,對(duì)不需要審批的企業(yè)實(shí)行跟蹤管理。
異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè),作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。
企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng),制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門(mén)研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策,不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。
4.非居民企業(yè)管理
強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理,及時(shí)掌握其在中國(guó)境內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng),規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度,建立分戶檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。
加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外支付以及國(guó)際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理,規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。
?。ǘ﹥?yōu)化服務(wù)
優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)理念,突出服務(wù)重點(diǎn),降低納稅成本,不斷提高企業(yè)稅法遵從度。
1.創(chuàng)新服務(wù)理念
按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求,牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念,做到依法、公平、文明服務(wù),促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅,不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn),探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn),分別提供有針對(duì)性內(nèi)容的貼近式、全過(guò)程服務(wù),不斷豐富服務(wù)方式和手段。
2.突出服務(wù)重點(diǎn)
堅(jiān)持依法行政,公平公正執(zhí)法。在出臺(tái)新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié),及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì),及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫(kù),通過(guò)在線答疑、建立咨詢庫(kù)等形式,為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè),全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開(kāi)。通過(guò)各種途徑和方式,及時(shí)聽(tīng)取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見(jiàn)建議。加強(qiáng)國(guó)際稅收合作與交流,制定發(fā)布企業(yè)境外投資稅收服務(wù)指南,為“走出去”企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定,依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。
3.降低納稅成本
針對(duì)各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng),健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南,方便納稅人辦理涉稅事宜。提高稅收綜合征管信息在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用效率,避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng),簡(jiǎn)化審批手續(xù),提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。對(duì)納稅信用A級(jí)的企業(yè),在企業(yè)所得稅征管中給予更多便利。
(三)核實(shí)稅基
核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理,綜合運(yùn)用審批、備案、綜合比對(duì)等方法,夯實(shí)企業(yè)所得稅稅前扣除、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理工作,確保稅基完整和準(zhǔn)確。
1.稅源基礎(chǔ)管理
通過(guò)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的稅務(wù)登記,及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作,正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總(合并)納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國(guó)稅和地稅部門(mén)之間、與相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合,全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用,實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作,及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度,實(shí)行會(huì)計(jì)核算制度和方法備案管理。
加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理,建立健全國(guó)際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制,對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理,防范侵蝕我國(guó)稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制,防范跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。
2.收入管理
完善不同收入項(xiàng)目的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù),全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫(kù)存和銷售等情況,核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的信息交換,及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況,保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù),核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來(lái)憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議,核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng),實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。
充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備,逐步減少手工開(kāi)具發(fā)票。利用稅收綜合征管系統(tǒng),比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息,準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。
3.稅前扣除管理
分行業(yè)規(guī)范成本歸集內(nèi)容、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。利用跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)審核比對(duì)總分機(jī)構(gòu)有關(guān)信息。嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平,重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。
加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理,防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息,比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項(xiàng)目,實(shí)行臺(tái)賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作,不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。
規(guī)范財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除,明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報(bào)送的證據(jù)材料和辦理程序,并嚴(yán)格按規(guī)定審批。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失,要嚴(yán)格審核證據(jù)材料,實(shí)行事后跟蹤管理。要對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失實(shí)地核查。
4.關(guān)聯(lián)交易管理
對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè),建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬,對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源渠道,充分利用國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)協(xié)會(huì)價(jià)格和盈利等分析數(shù)據(jù)、國(guó)內(nèi)外大型商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)等信息開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易管理。加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查,審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則,防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨省市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理,實(shí)行由稅務(wù)總局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅互動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。
5.清算管理
加強(qiáng)與工商、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)的相互配合,及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。制定企業(yè)清算的所得稅管理辦法,規(guī)范企業(yè)清算所得納稅申報(bào)制度。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理,跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶建立注銷檔案,強(qiáng)化注銷檢查,到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。
?。ㄋ模┩晟茀R繳
匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào),加強(qiáng)匯算清繳全程管理,發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)積極作用,不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。
1.規(guī)范預(yù)繳申報(bào)
根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況,依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè),重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì);對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè),重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率;對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè),及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款催報(bào)催繳工作,依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。
2.加強(qiáng)匯算清繳全程管理
做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求,在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的,在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對(duì)性地開(kāi)展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作,幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段,有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。
著力加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)后審核控制工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表,特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后,要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。提高按時(shí)申報(bào)率和補(bǔ)稅入庫(kù)率,及時(shí)辦理退稅。
認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù),充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式,及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞,研究改進(jìn)措施,鞏固匯算清繳成果。
3.發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用
引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用,按照有關(guān)規(guī)定做好相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)鑒證工作。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè),可要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告,并認(rèn)真審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)從事企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。
?。ㄎ澹?qiáng)化評(píng)估
納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ),完善納稅評(píng)估機(jī)制,建立聯(lián)合評(píng)估工作制度,創(chuàng)新納稅評(píng)估方法,不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
1.夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)
要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息。以省為單位建立企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù),逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立全國(guó)或省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn),建立行業(yè)評(píng)估模型。
2.完善納稅評(píng)估機(jī)制
通過(guò)比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn),分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié),確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù),查找疑點(diǎn),從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。
充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法,對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。
按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的,進(jìn)行稅務(wù)約談,要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。通過(guò)約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的,應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的,提請(qǐng)企業(yè)自行改正;發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的,移交稽查部門(mén)處理,處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門(mén)反饋。
3.完善評(píng)估工作制度
構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國(guó)稅與地稅聯(lián)合評(píng)估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法,建立納稅評(píng)估案例庫(kù),交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。
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防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程,深入開(kāi)展反避稅調(diào)查,完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制,加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合,拓寬反避稅信息渠道,強(qiáng)化跟蹤管理,有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。
1.加強(qiáng)反避稅調(diào)查
嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法,加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的管理力度,全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作,實(shí)行統(tǒng)一管理,不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開(kāi)展反避稅調(diào)查,形成重點(diǎn)突破,起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí),要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國(guó)家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況,進(jìn)行綜合分析評(píng)估,確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法,統(tǒng)一行動(dòng),以點(diǎn)帶面,充分形成輻射效應(yīng)。
2.建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制
要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理,全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息,建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái),使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料,及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。反避稅部門(mén)要積極向其他稅收管理部門(mén)提出信息需求,協(xié)助其他部門(mén)做好信息傳遞工作。
3.拓寬信息渠道
要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來(lái)源,積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息,加強(qiáng)分析比對(duì),深入有效地開(kāi)展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。
4.強(qiáng)化跟蹤管理
建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制,監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè),在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整,鞏固反避稅成果。
三、保障措施
企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想,提高認(rèn)識(shí),統(tǒng)籌協(xié)調(diào),狠抓落實(shí),從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施,促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。
?。ㄒ唬┙M織保障
1.強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓,以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理,定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況,協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé),認(rèn)真組織開(kāi)展各項(xiàng)工作。企業(yè)所得稅和國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)牽頭,法規(guī)、征管、計(jì)統(tǒng)、信息中心、人事、教育等部門(mén)相互配合,各負(fù)其責(zé),確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究,對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究,對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè),建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系,加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合,統(tǒng)籌安排,協(xié)調(diào)征管,實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。
2.明確工作職責(zé)
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求,各負(fù)其責(zé)。稅務(wù)總局負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)組織全國(guó)企業(yè)所得稅管理工作,制定相關(guān)管理制度辦法,組織實(shí)施全國(guó)性、跨省份聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅,著力培養(yǎng)高素質(zhì)專門(mén)人才。省局要強(qiáng)化指導(dǎo)作用,細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求,組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施,建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系,開(kāi)展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作,組織高層次專門(mén)人才培訓(xùn)。市局做好承上啟下的各項(xiàng)工作,貫徹落實(shí)稅務(wù)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求,指導(dǎo)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理??h局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求,著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),深入開(kāi)展稅源、稅基管理,切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作。完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系,加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。結(jié)合《稅收管理員制度》的修訂,進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理的內(nèi)控機(jī)制,深化企業(yè)所得稅征管質(zhì)量預(yù)警機(jī)制建設(shè),降低基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)協(xié)同管理
建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門(mén)間配合、國(guó)際性合作的協(xié)同配合機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系,加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)之間、國(guó)稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作,形成管理合力?;鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求,統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查,各地每年選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查,加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作,嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。國(guó)稅和地稅要在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通,加強(qiáng)與外部相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合,逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。注意加強(qiáng)與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局和有關(guān)國(guó)際組織合作,積極開(kāi)展稅收情報(bào)交換,促進(jìn)稅收征管互助。
(二)信息化保障
1.加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)
完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的專項(xiàng)應(yīng)用功能,全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理信息化。增強(qiáng)現(xiàn)有稅收綜合征管系統(tǒng)中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢等模塊功能。加強(qiáng)對(duì)地稅部門(mén)企業(yè)所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)的指導(dǎo)和支持。統(tǒng)一全國(guó)企業(yè)所得稅管理數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。
2.開(kāi)發(fā)應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)
建設(shè)并不斷完善總分機(jī)構(gòu)匯總納稅信息管理系統(tǒng)。明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé),規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各省局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上傳稅務(wù)總局,由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān),實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。
3.推進(jìn)電子申報(bào)
加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定,加強(qiáng)信息采集工作。統(tǒng)一稅收綜合征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。升級(jí)開(kāi)發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件,鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理,確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。
?。ㄈ┤瞬抨?duì)伍保障
1.合理配置人力資源
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員和反避稅管理人員。東部及中部跨國(guó)企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員;跨國(guó)企業(yè)較少的中西部省份,反避稅人員可集中配置于省局國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)。國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)配備足夠的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。
2.分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才
建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。稅務(wù)總局和省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng),市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng),重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。
通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。立足國(guó)內(nèi)培訓(xùn),試行將管理人員送到企業(yè)實(shí)習(xí)鍛煉;嘗試走出國(guó)門(mén),將管理人員送到發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))和國(guó)際機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)培養(yǎng)。
3.培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才
在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才,著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí),又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。
堅(jiān)持中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合,將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級(jí)各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對(duì)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策和管理制度,及時(shí)開(kāi)展專題培訓(xùn),不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)。
4.保持人才隊(duì)伍活力和穩(wěn)定
按照人事制度改革方向和要求,逐步完善企業(yè)所得稅管理人員評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制,激發(fā)企業(yè)所得稅人才隊(duì)伍活力。分層級(jí)建立企業(yè)所得稅管理和反避稅專家人才庫(kù),發(fā)揮企業(yè)所得稅管理業(yè)務(wù)骨干作用,保持企業(yè)所得稅干部隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
二○○八年八月十八日
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