各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：源自正保會計網(wǎng)校源自正保會計網(wǎng)校源自正保會計網(wǎng)校源自正保會計網(wǎng)校

　　現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實(shí)行。

　　附件：  1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（參考文本）

　　2.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于無保留意見的鑒證報告）（參考文本）

　　3.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于保留意見的鑒證報告）（參考文本）

　　4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于無法表明意見的鑒證報告）（參考文本）

　　5.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告（適用于否定意見的鑒證報告）（參考文本）　　

　　國家稅務(wù)總局
二○○七年二月二日

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）

　　一、總則

　?。ㄒ唬榱艘?guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱所得稅匯算鑒證），根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。

　?。ǘ┧枚悈R算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實(shí)施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項(xiàng)信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ┰诮邮芪星?，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

　?。ㄋ模┏薪铀枚悈R算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項(xiàng)目；

　　2.稅務(wù)師事務(wù)所符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；

　　3.稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；

　　4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（見附件1）。

　?。ㄎ澹┧枚悈R算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。

　　具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等。

　?。┒悇?wù)師事務(wù)所運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

　　（七）稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實(shí)施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項(xiàng)提供合理保證。

　　（八）稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　二、收入的審核

　?。ㄒ唬┦杖雽徍说幕痉椒?/p>

　　1.評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.取得或編制收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對。

　　3.了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項(xiàng)目的合理性和經(jīng)常性。

　　4.初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。

　　5.查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異。

　?。ǘ┲鳡I業(yè)務(wù)收入的審核

　　1.收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：

　?。?）采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。

　?。?）采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。

　　（3）采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合

　　貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。

　　（4）委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。

　　（5）采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。

　?。?）長期工程合同收入，應(yīng)按完工進(jìn)度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。審核收入的計算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實(shí)計收入是否一致。注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。

　?。?）采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核有無代辦發(fā)運(yùn)憑證

　　和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運(yùn)憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。

　?。?）對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用按

　　揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　（9）對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)用，如有線電視入網(wǎng)費(fèi)、城市供熱供水接網(wǎng)費(fèi)、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費(fèi)，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。

　?。?0）對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。

　　2.驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。

　　3.截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票、賬簿記錄），觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。

　　4.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。

　　5.審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)

　　處理是否正確。重點(diǎn)審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。

　?。ㄈ┢渌麡I(yè)務(wù)收入的審核

　　1.其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：

　　（1）材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等

　　科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

　?。?）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。

　?。?）包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃

　　包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實(shí)現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。

　　（4）審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。

　　2.抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性。

　　3.對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。

　　4.審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。

　　5.審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。

　?。ㄋ模┭a(bǔ)貼收入的審核

　　1.審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。

　　2.審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入、銷量或工作量計算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。

　　3.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費(fèi)用是否按規(guī)定入賬。

　　4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入是否按規(guī)定入賬。

　　（五）視同銷售收入的審核

　　1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

　　2.采用以舊換新方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

　　3.采用還本方式銷售的，重點(diǎn)審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。

　　4.采用以物易物方式銷售的，重點(diǎn)審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。

　　5.采用售后回購方式銷售的，重點(diǎn)審核是否分解為銷售、購入處理。

　　6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)等，是否按規(guī)定沖減成本及進(jìn)項(xiàng)稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。

　　7.審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅

　　收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

　　8.審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

　　9.審核納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。

　　10.審核增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

　?。┩顿Y收益的審核

　　1.根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與

　　協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

　　2.根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評估確認(rèn)資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。

　　3.根據(jù)“長期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。

　　4.根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實(shí)現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利

　　潤分配分回實(shí)物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。

　　5.審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。

　　6.審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。

　　7.審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對外投資收益金額的準(zhǔn)確性。

　?。ㄆ撸I業(yè)外收入的審核

　　1.結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。

　　2.結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。

　　3.審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。

　　4.審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。

　　5.審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補(bǔ)價一方所確認(rèn)的損益的正確性。

　　6.審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。

　?。ò耍┒愂丈蠎?yīng)確認(rèn)的其他收入的審核

　　1.稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入。

　　2.審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。

　　3.審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認(rèn)收入。

　　4.審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。

　　5.審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認(rèn)收入。

　　6.審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。

　　7.審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。

　　8.審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。

　　三、成本費(fèi)用的審核

　?。ㄒ唬┏杀举M(fèi)用審核的基本方法

　　1.評價有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。

　　3.審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。

　　4.對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。

　　5.審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。

　?。ǘ┲鳡I業(yè)務(wù)成本的審核（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）

　　1.審核明細(xì)賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項(xiàng)目）是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與

　　經(jīng)營成本口徑是否一致。

　　2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行

　　業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。

　　3.采購成本的審核。

　?。?）審核由購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實(shí)際成本。

　?。?）審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。

　?。?）審核直接歸于存貨實(shí)際成本的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

　　4.材料費(fèi)用的審核。

　?。?）審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。

　　——審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。

　　——實(shí)施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。

　?。?）確認(rèn)材料計價是否正確。

　　——實(shí)際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。

　　——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。

　?。?）確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。

　　5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。

　　（1）抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。

　?。?）審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算該費(fèi)用的列支金額。

　　6.制造費(fèi)用的審核。

　　（1）審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。

　?。?）審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項(xiàng)。

　?。?）必要時，應(yīng)對制造費(fèi)用實(shí)施截止性測試。

　　（4）審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。

　?。?）獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。

　　7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

　　稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。

　　8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計收入。

　　9.在產(chǎn)品成本的審核。

　?。?）采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。

　?。?）審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅持一貫性原則。

　　——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；

　　——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；

　　——材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；

　　——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計算調(diào)整；

　　——定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。

　　10.完工產(chǎn)品成本的審核。

　?。?）審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。

　　（2）審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。

　?。?）確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。

　?。?）分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。

　　11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

　?。ㄈ┢渌麡I(yè)務(wù)支出的審核

　　1.審核材料銷售成本、代購代銷費(fèi)用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。

　　2.審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。

　?。ㄋ模┮曂N售成本的審核

　　1.審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。

　　2.審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按

　　稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　3.審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　4.審核企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價格計算銷售成本。

　?。ㄎ澹I業(yè)外支出的審核

　　1.審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核：

　?。?）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；

　?。?）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；

　?。?）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；

　　（5）各項(xiàng)贊助支出；

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項(xiàng)支出；

　?。?）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；

　?。?）計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。

　　2.審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。

　?。?）審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

　?。?）審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

　?。?）審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。

　?。?）審核捐贈是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。

　?。?）審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?/p>

　　3.審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。

　　4.抽查金額較大的營業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。

　　5.審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。

　　（六）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核

　　1.審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。

　　2.審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。

　?。ㄆ撸╀N售（營業(yè)）費(fèi)用的審核

　　1.分析各月銷售（營業(yè)）費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。

　　2.審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷售（營業(yè)）費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。

　　3.審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售（營業(yè)）費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。

　　4.審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和

　　入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費(fèi)用后，是否再計入銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報扣除。

　　5.審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用已計入營運(yùn)成本后，是否再計入營業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報扣除。

　　6.審核銷售（營業(yè)）費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用等。

　　7.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

　　（八）管理費(fèi)用的審核

　　1.審核是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計入管理費(fèi)。

　　2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，并確認(rèn)計算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。

　　3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

　　4.審核計入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)（公司經(jīng)費(fèi)）的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。

　　5.審核企業(yè)計入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。

　　6.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

　?。ň牛┴攧?wù)費(fèi)用的審核

　　1.利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。

　　2.審核利息收入項(xiàng)目。

　　（1）獲取利息收入分析表，初步評價計息項(xiàng)目的完整性。

　?。?）抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實(shí)際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。

　?。?）復(fù)核會計期間截止日應(yīng)計利息計算表，審核其是否正確將應(yīng)計利息收入列入本期損益。

　　3.審核匯兌損益項(xiàng)目。

　?。?）審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。

　?。?）抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項(xiàng)的會計處理的準(zhǔn)確性。

　?。?）抽查期末（月、季或年）匯兌損益計算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，審核計算匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會計處理的適當(dāng)性。

　　4.抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。

　　四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核

　?。ㄒ唬┴泿刨Y產(chǎn)的審核

　　1.評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對確認(rèn)余額是否相符。

　　3.獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進(jìn)一步審核。

　　4.函證銀行存款戶（含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等）的年末余額（含零余額）。

　　5.審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。

　　6.會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表和現(xiàn)金證明書。

　　7.審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。

　　8.進(jìn)行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。

　　9.獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目的金額勾稽核對。必要時，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。

　　10.抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費(fèi)用賬、收入明細(xì)賬等。

　?。ǘ┐尕浀膶徍?/p>

　　1.評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.運(yùn)用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。

　　3.根據(jù)存貨盤點(diǎn)表中各存貨大類的合計數(shù)，與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對。

　　4.確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。

　?。?）對企業(yè)已盤點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽查。

　　（2）獲取盤點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤存記錄核對。

　　（3）獲取并審核存貨盤點(diǎn)計劃及存貨盤點(diǎn)表，評價存貨盤點(diǎn)的可信程度。

　　——重大盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)是否已獲得必要解釋。

　　——盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)。

　　——盈虧盤點(diǎn)事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。

　　——選擇重要的存貨項(xiàng)目，適當(dāng)時日進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并進(jìn)行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項(xiàng)目決算日與盤點(diǎn)日之間增減變動的全部會計記錄。

　　5.購發(fā)貨實(shí)行截止性測試。

　　（1）在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗(yàn)收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。

　?。?）調(diào)整重大跨年度存貨項(xiàng)目及其金額。

　　6.存貨計價的審核。

　　（1）選擇重大存貨項(xiàng)目進(jìn)行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應(yīng)予以調(diào)整。

　　（2）原材料及外購商品計價的審核。

　　——實(shí)際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。

　　——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>

　?。?）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計價的審核。

　　——實(shí)際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計算單核對。

　　——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>

　　7.在途材料計價的審核。

　?。?）核對材料采購總賬與明細(xì)賬余額的合計數(shù)。

　?。?）抽查組成材料采購明細(xì)賬余額的若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。

　?。?）對貨已到并應(yīng)入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進(jìn)項(xiàng)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　8.審核委托加工材料賬戶余額的正確性。

　?。?）獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。

　?。?）核對委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計數(shù)。

　?。?）從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項(xiàng)目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對加工

　　材料品名、數(shù)量及實(shí)際成本的計算是否正確。

　?。?）對加工中金額較大的材料項(xiàng)目，應(yīng)通過函證或赴現(xiàn)場實(shí)地審核。

　　9.應(yīng)通過函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價格，或赴現(xiàn)場實(shí)地抽查，并獲取該類存貨的原始憑證，復(fù)核其計價的正確性。

　　10.確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。

　　11.與有關(guān)賬戶勾稽核對，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認(rèn)是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。

　?。?）審核存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。?）審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)“等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否屬于視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　　（3）審核外購存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)“、”應(yīng)付工資“、”待處理財產(chǎn)損益“、”營業(yè)外支出－非常損失“、”制造費(fèi)用－原材料損失“、”其他應(yīng)收款－原材料損失“等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。?）審核自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點(diǎn)審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用

　　“、”其他業(yè)務(wù)支出“、”營業(yè)外支出“、”應(yīng)付工資“、”應(yīng)付福利費(fèi)“、”應(yīng)付獎勵福利基金“、”長期投資“等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。?）結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。?）審核存貨類明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。?）審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購進(jìn)貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　　（8）審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“材料采購”（或在途材料）、“原材料”等材料類明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。?）審核應(yīng)稅消費(fèi)品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。ㄈ┒唐谕顿Y的審核

　　1.評價有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.獲取有價證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計驗(yàn)算，并與總賬及明細(xì)賬核對一致。

　　3.審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。

　　（1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。

　?。?）投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資成本。

　　（3）企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的

　　相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

　?。?）以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。

　　4.審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。

　　5.審核企業(yè)短期投資跌價準(zhǔn)備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。ㄋ模╅L期投資的審核

　　1.評價有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.獲取長期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計驗(yàn)算。

　　3.將長期投資明細(xì)表與長期投資明細(xì)賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　4.結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。

　　5.對股票投資，審核認(rèn)購股票的賬務(wù)處理是否正確，對應(yīng)收的股利是否已單獨(dú)記賬。

　　6.對債券投資，審核認(rèn)購債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計利息是否已計入當(dāng)期的投資收益。

　　7.對其他投資審核下列事項(xiàng)：

　?。?）審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會計記錄中的財務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。

　　（2）投資作價與資產(chǎn)賬面價值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確。

　?。?）審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　　8.審核長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否已按稅法規(guī)定對會計上已按權(quán)益法計入的收益或損失進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　9.審核本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。

　　10.對長期投資年末余額進(jìn)行函證，或?qū)徍寺?lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。

　　11.獲取聯(lián)營公司當(dāng)年度已審會計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。

　　12.審核已收到長期投資收益的原始憑證，計算復(fù)核其金額及入賬的正確性。

　　13.審核長期投資合同及報表日后事項(xiàng)，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。

　　14.審核投資于其他企業(yè)的投資收益計入（或未計入）應(yīng)納稅所得額時，因投資發(fā)生的費(fèi)用和損失是否也同樣減少（或不沖減）應(yīng)納稅所得額。

　　15.審核長期投資跌價準(zhǔn)備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　（五）應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核

　　1.評價應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致。

　　3.將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進(jìn)行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。

　　4.必要時，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。

　　5.抽查對應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。

　　6.審核應(yīng)收賬款相關(guān)項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。

　　（六）應(yīng)收票據(jù)的審核

　　1.評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。

　?。?）獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。

　?。?）實(shí)地檢視庫存票據(jù)，確認(rèn)賬實(shí)是否相符。

　?。?）向票據(jù)持有人函證，確認(rèn)審核日由他人保管的票據(jù)。

　　（4）選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。

　?。?）審核對應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。

　　3.驗(yàn)明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計利息是否正確入賬。

　　4.審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。

　?。ㄆ撸┢渌麘?yīng)收款的審核

　　1.評價其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。

　　3.選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進(jìn)行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性。

　　4.審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實(shí)其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。

　　5.審核明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。

　　6.審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?yīng)類、費(fèi)用類科目，應(yīng)進(jìn)一步與相關(guān)賬戶核對，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項(xiàng)目的合理性和準(zhǔn)確性。

　　7.與相關(guān)賬戶核對，審核價外費(fèi)用是否合并申報應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收。

　　8.查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。

　　9.審核下年度期初的收款事項(xiàng)，確認(rèn)有無未及時入賬的情況。

　?。ò耍┐龜傎M(fèi)用的審核

　　1.獲取待攤費(fèi)用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。

　　2.對本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。

　　3.審核是否有不屬于待攤費(fèi)用性質(zhì)的項(xiàng)目已列入本賬戶中。

　　4.驗(yàn)證待攤費(fèi)用的攤銷期限及各期攤銷費(fèi)用的計算是否正確、合理。

　　（九）應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核

　　1.獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對。

　　2.初步確認(rèn)所列客戶的合同、訂單及其支付項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。

　　3.審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目。

　　4.審核合同、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證，核對應(yīng)付金額是否正確。

　　5.審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實(shí)其支付或清算情況。

　　（1）對于長期掛賬的金額，應(yīng)重點(diǎn)審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　　（2）審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計收入的情形。

　　6.在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。

　　7.實(shí)施應(yīng)付賬款截止性審核。

　　（1）審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間的正確性。

　?。?）審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間的正確性。

　?。?）審核結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間的正確性。

　　（4）審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負(fù)債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時間。核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。對于長期的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。

　　8.核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作

　　收入處理的情況。

　　9.審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。

　　10.將應(yīng)代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項(xiàng)目及金額與代扣代繳中報表進(jìn)行核對，確認(rèn)其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。

　　11.對應(yīng)付賬款進(jìn)行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄊ?yīng)付票據(jù)的審核

　　1.獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。主要核對：

　　（1）應(yīng)付票據(jù)的期初余額；

　　（2）本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；

　?。?）應(yīng)付票據(jù)的期末余額；

　?。?）票據(jù)到期日；

　?。?）利息約定（利息率、期限、金額）。

　　2.審核有關(guān)附件及憑證，并核對會計記錄。

　?。?）審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會計記錄是否相符。

　?。?）審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。

　?。?）審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。

　　3.函證應(yīng)付票據(jù)。對于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實(shí)。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔(dān)保品等。

　　4.復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務(wù)處理的正確性。

　　5.查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。

　?。ㄊ唬?yīng)付債券的審核

　　1.了解并評價有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　2.獲取應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬、總賬相核對。

　　3.審核有關(guān)債券交易的原始憑證。

　　（1）審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項(xiàng)內(nèi)容是否同相關(guān)的會計記錄相一致。

　?。?）審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單。

　　（3）審核償還債券的支票存根，并復(fù)核利息費(fèi)用計算的正確性。

　?。?）審核已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審核相關(guān)契約履行情況。

　　4.審核應(yīng)計利息，債券折（溢）價攤銷及其稅務(wù)處理是否正確。

　　5.必要時，直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。

　?。ㄊ╊A(yù)提費(fèi)用的審核

　　1.獲取預(yù)提費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對相符。

　　2.抽查大額預(yù)提費(fèi)用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。

　　3.抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認(rèn)其稅務(wù)處理是否正確。

　　4.審核有無利用預(yù)提費(fèi)用賬戶截留利潤情況。

　　5.審核預(yù)提費(fèi)用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。

　?。ㄊ┒唐诮杩睿L期借款／長期應(yīng)付款的審核

　　1.獲取短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬，總賬核對一致。

　　2.對本年內(nèi)增加的借款／長期應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備合同或董事會會議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實(shí)性，確認(rèn)各項(xiàng)目借款、長期應(yīng)付款是否為經(jīng)營活動所需，進(jìn)而確認(rèn)其相應(yīng)利息支出是否在稅前扣除。

　　3.必要時，對短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款通過函證以進(jìn)一步驗(yàn)證其合理性和準(zhǔn)確性。

　　4.審核短期借款和長期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。

　　5.審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長期借款的利息支出是否在稅前扣除。

　?。ㄊ模┢渌鲃迂?fù)債的審核

　　1.其他流動負(fù)債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。

　　2.其他應(yīng)付款的審核。

　?。?）獲取決算日其他應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬相核對。

　?。?）判斷選擇較大和異常的明細(xì)賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細(xì)賬，以確定其是否真實(shí)存在。

　?。?）審核下年度初（若干天）的付款事項(xiàng)，確定有無未入賬的負(fù)債。

　?。?）審核明細(xì)賬及對應(yīng)賬戶并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對相關(guān)項(xiàng)目按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。對異常情況應(yīng)查明原因，并作出正確處理。

　　3.應(yīng)付福利費(fèi)的審核。

　?。?）根據(jù)明細(xì)賬，獲取應(yīng)付福利費(fèi)變動表并與總賬、報表核對。

　?。?）按稅法規(guī)定核實(shí)工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費(fèi)金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　　4.應(yīng)付工資的審核。

　　（1）結(jié)合工資薪金費(fèi)用的審核，確認(rèn)應(yīng)付工資金額的準(zhǔn)確性。

　?。?）核實(shí)月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認(rèn)稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　　5.應(yīng)付股利的審核。

　?。?）獲取應(yīng)付股利明細(xì)賬，與總賬、報表相核對。

　?。?）審核董事會有關(guān)利潤分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。

　　（3）審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。ㄊ澹?shí)收資本的審核

　　1.獲取實(shí)收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)實(shí)收資本期初余額、增減變動、期末余額。

　　2.審核實(shí)收資本的形成與增減變動情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。

　?。ㄊ┵Y本公積金的審核

　　1.獲取資本公積金明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。

　　2.審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。

　　五、納稅調(diào)整的審核

　　（一）納稅調(diào)增項(xiàng)目的審核

　　1.工資薪金支出的審核。

　?。?）工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　（2）核實(shí)工資薪金費(fèi)用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。

　　（3）獲取工資薪金費(fèi)用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對。

　　（4）將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程賬戶中的工薪費(fèi)用入賬數(shù)或工資分配表進(jìn)行核對，并審核工薪費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。

　?。?）審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項(xiàng)目，并對下列已列入工資薪金支出的進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?、俟蛦T向納稅人投資而分配的股息性所得。

　?、诟鶕?jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。

　　③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。

　?、芨黜?xiàng)勞動保護(hù)支出。

　?、莨蛦T調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。

　?、薰蛦T離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。

　?、擢?dú)生子女補(bǔ)貼。

　?、嗉{稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。

　?、釃叶愂辗ㄒ?guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

　　（6）企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進(jìn)行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項(xiàng)：

　?、賹徍耸欠穹嫌嘘P(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料；

　?、趯徍似髽I(yè)適用該項(xiàng)稅收規(guī)定的正確性，并確認(rèn)按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。

　?。?）審核中涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目時，審核出的問題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。

　　2.職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核。

　　（1）審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。

　　（2）審核工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得專用收據(jù)。

　　3.利息支出的審核。

　?。?）評價利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）獲取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對。

　　（3）審核所有付息項(xiàng)目，核實(shí)其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性和計算的準(zhǔn)確性。

　?。?）分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計價的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：

　　①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率；

　　②非金融機(jī)構(gòu)貸款利率是否高于金融機(jī)構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率；

　?、劬硟?nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。

　?。?）分析所有利息支出項(xiàng)目其會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項(xiàng)利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核。

　?。?）評價業(yè)務(wù)招待費(fèi)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）抽查業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項(xiàng)目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

　?。?）結(jié)合其他費(fèi)用項(xiàng)目的審核，核實(shí)是否將業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目，列入其他費(fèi)用科目。

　　（4）結(jié)合收入項(xiàng)目審核，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，并驗(yàn)證列支限額計算的準(zhǔn)確性。

　　（5）審核企業(yè)申報扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。

　　5.固定資產(chǎn)折舊的審核。

　?。?）評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　（2）核對期初余額并驗(yàn)算計提折舊的計算是否正確。

　?。?）審核納稅人的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計算的折舊金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項(xiàng)審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　6.無形資產(chǎn)（遞延資產(chǎn)）攤銷的審核。

　?。╨）獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，與有關(guān)賬戶、報表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。

　　（2）審核各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　?。?）審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。

　?。?）審核企業(yè)無形資產(chǎn)成本計價及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注該項(xiàng)目會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　7.廣告費(fèi)支出的審核。

　?。?）評價廣告費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　?。?）抽查廣告費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項(xiàng)目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

　?。?）審核企業(yè)列支的廣告費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。

　　8.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核。

　?。?）評價業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　（2）抽查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額較大的項(xiàng)目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項(xiàng)目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。

　?。?）審核企業(yè)列支的宣傳費(fèi)支出是否符合稅法規(guī)定，并驗(yàn)證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。

　　9.銷售傭金的審核。

　?。?）審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。

　?。?）審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。

　?。?）審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證稅前列支的銷售傭金計算的準(zhǔn)確性。

　　10.投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。

　　審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。

　　11.壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核。

　　（1）根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點(diǎn)確定審核重點(diǎn)，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。

　?。?）采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審核程序：

　?、賹徍擞嬏釅馁~準(zhǔn)備金的計提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。

　?、趶?fù)核壞賬準(zhǔn)備金計算書，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計算是否準(zhǔn)確。

　?、劢Y(jié)合應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）和貨幣資金項(xiàng)目，審核實(shí)際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對于超過上一

　　年計提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備，是否計入本年度應(yīng)納稅所得額。

　　④結(jié)合應(yīng)收賬款（含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán)）和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

　?。?）采用直接列支方式的，實(shí)施如下審核程序：

　?、俳Y(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。

　?、趯儆趥鶆?wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。

　　③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。

　?。?）結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。

　?。?）必要時，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。

　　12.資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。

　?。?）獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對相符。

　?。?）查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報批財產(chǎn)損失。

　　（3）注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。

　?。?）審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　　13.上繳管理費(fèi)的審核。

　?。?）審核企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。

　　（2）審核企業(yè)支付給主管部門的管理費(fèi)支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。

　?。?）審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費(fèi)后不上交的情況。

　　14.各類社會保障性繳款的審核。

　　（1）獲取投保財產(chǎn)及保險費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費(fèi)明細(xì)賬核對。

　　（2）查閱保險合同清單，審核投保項(xiàng)目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險費(fèi)支出的金額。

　?。?）審核所投保財產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。

　?。?）審核企業(yè)所有投保項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　15.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核。

　?。?）審核企業(yè)計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是否準(zhǔn)確。

　?。?）審核企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　16.罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　17.租金支出的審核。

　?。?）評價租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

　　（2）獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對。

　?。?）審核租賃合同清冊，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。

　?。?）抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計價的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性。

　?。?）審核關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審核其租價是否符合正常交易原則。

　　18.公益救濟(jì)性捐贈支出的審核。

　　（1）獲取捐贈支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對是否一致。

　?。?）審核各捐贈項(xiàng)目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　?。?）審核公益救濟(jì)性捐贈的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。

　　19.增提各項(xiàng)準(zhǔn)備金的審核。審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。

　　20.不允許稅前扣除項(xiàng)目的審核。結(jié)合成本費(fèi)用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　?。?）資本性支出。

　　（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。

　　（3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。

　　（4）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

　　（5）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈及各種贊助支出。

　　（6）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。

　?。?）各種稅收滯納金、罰金和罰款。

　?。?）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

　?。?）其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。

　?。ǘ┘{稅調(diào)減項(xiàng)目的審核

　　1.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　2.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　3.審核企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　4.審核企業(yè)以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增、本年度發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減

　　值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　5.審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項(xiàng)目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　（三）稅前彌補(bǔ)虧損的審核

　　1.獲取稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。

　　2.結(jié)合企業(yè)利潤表和有關(guān)賬表，審核并確認(rèn)企業(yè)本年度納稅申報前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額。

　　3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度可以彌補(bǔ)虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補(bǔ)過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額。

　　4.審核并確認(rèn)本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額。

　　5.對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　（四）免稅所得及減免稅的審核

　　1.獲取免稅所得及減免稅明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。

　　2.逐筆審核明細(xì)表所列各項(xiàng)免稅所得及減免稅項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

　　3.按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)免稅所得及減免稅金額的計算是否準(zhǔn)確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

　?。ㄎ澹┘夹g(shù)開發(fā)費(fèi)和加計扣除的審核

　　1.審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

　　2.審核企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求。

　　3.審核技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集和計算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除金額的計算是否準(zhǔn)確。

　?。﹪a(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核

　　1.審核企業(yè)是否符合國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

　　2.審核以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準(zhǔn)確，是否按照有關(guān)稅收規(guī)定報批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。

　　3.審核本年度國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，抵免額計算是否準(zhǔn)確。

　?。ㄆ撸┚惩馑枚惖挚鄣膶徍?/p>

　　1.獲取境外所得稅抵扣和計算明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅納稅申報表等賬表核對一致。

　　2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除境外發(fā)生的成本、費(fèi)用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。

　　3.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。

　　六、鑒證報告的出具

　?。ㄒ唬╄b證報告的基本內(nèi)容

　　稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告應(yīng)當(dāng)包括：

　　1.標(biāo)題。鑒證報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報告”。

　　2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。

　　3.引言段。鑒證報告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說明對委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。

　　4.審核過程及實(shí)施情況。鑒證報告的審核過程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：

　?。?）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。

　　（2）簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　?。?）簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。

　　5.鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。持保留意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對持保留意見的審核事項(xiàng)予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

　　裁定。無法表明意見或持否定意見的鑒證報告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見，并詳細(xì)說明審核事項(xiàng)可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見的理據(jù)。

　　6.鑒證報告的要素還應(yīng)當(dāng)包括：

　　（1）由稅務(wù)師事務(wù)所所長和注冊稅務(wù)師簽名或蓋章；

　?。?）載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；

　?。?）注明報告日期。

　?。ǘ╄b證報告的分類與適用

　　稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：

　　1.無保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

　　2.保留意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見后，可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

　　3.無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)納稅申報產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗疲瑹o法對企業(yè)年度納稅申報發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）

　　4.否定意見的鑒證報告。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報的年度納稅申報表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱?。（參考文本見附?）