1999年10月8日 國稅發(fā)〔1999〕180號

　　為了更好地貫徹執(zhí)行國務院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》），根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《實施辦法》的規(guī)定精神，現(xiàn)對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的一些具體業(yè)務問題明確如下：

　　一、關于儲蓄存款利息所得的范圍問題

　　根據(jù)《實施辦法》的規(guī)定，凡個人直接從各商業(yè)銀行、城市信用合作社、農村信用合作社辦理儲蓄業(yè)務的機構以及郵政企業(yè)依法辦理儲蓄業(yè)務的機構取得的儲蓄存款利息所得，應按照《實施辦法》的有關規(guī)定計算繳納儲蓄存款利息所得個人所得稅，由國家稅務局負責征收管理；個人取得的其他利息所得應按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅，由地方稅務局負責征收管理。

　　二、關于外幣儲蓄的范圍問題

　　《實施辦法》所稱外幣儲蓄包括外幣現(xiàn)鈔和外幣現(xiàn)匯儲蓄。個人取得的外幣現(xiàn)鈔儲蓄和外幣現(xiàn)匯儲蓄存款利息所得均應依照《實施辦法》的有關規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　三、關于教育儲蓄問題

　　根據(jù)《實施辦法》第五條的規(guī)定，個人按照中國人民銀行《關于同意〈中國工商銀行教育儲蓄試行辦法〉的批復》（銀復〔1999〕124號）的規(guī)定，在中國工商銀行開設教育儲蓄存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征儲蓄存款利息所得個人所得稅。有關儲蓄機構應當對教育儲蓄情況進行詳細記錄，以備稅務機關查核。記錄的內容應包括：儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲蓄金額、儲蓄起止日期、利率、利息。

　　四、關于存本取息的征稅問題

　　存本取息定期儲蓄存款是一種一次存入本金，存期內分次支取利息，到期歸還本金的定期儲蓄存款。根據(jù)國務院《實施辦法》的規(guī)定，儲戶在每次支取利息時，儲蓄機構應依法代扣代繳稅款。但考慮到儲戶如提前支取本金，其實際分期已取得的利息所得可能大于按儲蓄機構有關規(guī)定計算應取得的利息所得，故存本取息定期儲蓄存款可以在存款到期清戶或儲戶提前支取本金時統(tǒng)一代扣代繳個人所得稅稅款。

　　五、關于有關儲蓄業(yè)務扣繳義務人的認定問題

　?。ㄒ唬┊惖赝惺諆π?br>
　　異地托收不續(xù)存的，對個人儲戶取得的儲蓄存款利息所得，應由原開戶行在結付其利息所得時代扣代繳個人所得稅。但定期存款未到期，異地托收續(xù)存的，應由委托行在結付其利息所得時代扣代繳個人所得稅。

　?。ǘ┩ù嫱▋秲π?br>
　　個人儲戶取得通存通兌儲蓄存款利息所得，應由原開戶行在結付其利息所得時代扣代繳個人所得稅；代理行在兌付稅后利息時，應向儲戶開具注明已扣稅款的利息清單。

　　六、關于活期儲蓄存款和銀行卡的扣稅問題

　　儲蓄機構在對個人活期儲蓄和銀行卡儲蓄存款結息時，應依法代扣代繳個人所得稅，儲蓄機構在代扣稅款時可不開具注明代扣稅款的利息結算清單。但當活期存款的儲戶存取存款時，儲蓄機構應在其存折上注明已扣稅款的數(shù)額；銀行卡儲蓄結息時，應在對賬單上注明已扣稅款的數(shù)額。

　　七、關于自動轉存儲蓄存款的扣稅問題

　　儲蓄機構在辦理自動轉存業(yè)務時，必須依照《實施辦法》的有關規(guī)定，在每次轉存結付利息時代扣代繳儲戶應繳納的個人所得稅稅款。對于由于計算機程序修改、調試的原因，儲蓄機構在2000年6月1日前辦理的自動轉存業(yè)務，在每次轉存結付利息時代扣代繳稅款有困難的，可以在個人儲戶存款到期清戶環(huán)節(jié)統(tǒng)一代扣代繳其應繳納的個人所得稅稅款。

　　八、關于稅收協(xié)定國家居民的征稅問題

　　1.來自稅收協(xié)定締約國的居民從中國境內儲蓄機構取得的儲蓄存款利息所得，應按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率征收個人所得稅。

　　2.稅收協(xié)定締約國居民應到當?shù)刂鞴芏悇諜C關領取并填報《外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表》（表樣見《國家稅務總局關于修改〈外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表〉的通知》國稅函發(fā)〔1995〕089號），主管稅務機關依照原財政部稅務總局《關于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》（〔86〕財稅協(xié)字第015號）的規(guī)定審核確認后，準予享受有關稅收協(xié)定的待遇。

　　3.取得儲蓄存款利息所得的稅收協(xié)定，締約國居民應填報上述《申請表》一式兩份，一并送交儲蓄機構，由儲蓄機構報送當?shù)刂鞴芏悇諜C關。經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核確認后，退還儲蓄機構一份據(jù)以執(zhí)行。

　　附件：中國人民銀行《關于同意〈中國工商銀行教育儲蓄試行辦法〉的批復》（略）