國稅發(fā)[1999]65
頒布時(shí)間:1999-04-16 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)國家稅務(wù)總局令第23號(hào)文件規(guī)定,本文失效。
第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定,事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。
第二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,依法辦理稅務(wù)登記。
在辦理稅務(wù)登記時(shí),納稅人應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料:營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書等批準(zhǔn)成立文件、社會(huì)團(tuán)體登記證書、民辦非企業(yè)單位登記證書、其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件或證明;有關(guān)章程、合同、協(xié)議書;銀行賬號(hào)證明;法定代表人身份證;組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。
第三條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入,除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外,均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅收入總額收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額
上式中的收入總額,包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上交收入和其他收入。
除另有規(guī)定者外,上式中免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目,具體是:
?。ㄒ唬┴?cái)政撥款;
?。ǘ┙?jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取,并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等;
(三)經(jīng)國務(wù)院、省級(jí)人民政府(不包括計(jì)劃單列市)批準(zhǔn),并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi);
?。ㄋ模┙?jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金;
(五)事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入;
(六)事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入;
?。ㄆ撸┥鐣?huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助;
(八)社會(huì)團(tuán)體按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);
(九)社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入。
第四條 凡有符合本辦法第三條 免稅項(xiàng)目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí),應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)資料:
?。ㄒ唬┴?cái)政撥款,須提供財(cái)政部門或上級(jí)撥款部門出具的撥款證明;
(二)經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取的政府性基金、資金、附加收入等,須提供設(shè)立和收取的批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明;
(三)經(jīng)國務(wù)院、省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi),須提供批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明;
?。ㄋ模┙?jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金,須提供財(cái)政部的核準(zhǔn)文件;
?。ㄎ澹┦聵I(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入,須提供撥款證明文件;
(六)事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位的稅后利潤(rùn)中取得的收入,須提供所屬單位的納稅申報(bào)表、納稅憑證和所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明;
(七)社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助,須提供有關(guān)證明文件;
?。ò耍┥鐣?huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi),須提供省級(jí)以上民政、財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件;
?。ň牛┙邮苌鐣?huì)各界的捐贈(zèng)收入,須提供捐贈(zèng)人簽字的捐贈(zèng)證明和接受捐贈(zèng)單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的證明;
?。ㄊ┙?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從所屬獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)單位提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi),須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件;
?。ㄊ唬┒悇?wù)登記證和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明文件。
對(duì)未出具以上證明文件的收入,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不將其視為免稅收入。
第五條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額,減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額,為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。
計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額
第六條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則;在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。
第七條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對(duì)與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,納稅人可采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。核算方法一經(jīng)確定,納稅年度中間不得變更。核算方法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠?,并?jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式如下:
應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費(fèi)用和損失額=支出總額×應(yīng)納稅收入總額/收入總額
對(duì)全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С觯徊糠帜軌騽澐智宄?,另一部分劃分不清的,可?duì)劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算出的分?jǐn)偙壤?,?jì)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。
第八條 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目,是指與事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。
下列支出項(xiàng)目,按照規(guī)定的范圍,標(biāo)準(zhǔn)扣除:
(一)事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的,按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除,超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除;經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn),實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可在工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),按實(shí)際發(fā)放數(shù)在稅前扣除;按工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)提取的工資額,低于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資額的部分,在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上兩種辦法的事業(yè)單位,按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
?。ǘ┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。但原來在有關(guān)費(fèi)用中直接列支的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。(標(biāo)為灰色部分已于2006年4月30日失效)
?。ㄈ┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),已扣除職工福利費(fèi)的,不得再計(jì)算扣除醫(yī)療基金;沒有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的,可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。對(duì)離退休人員的職工醫(yī)療基金,可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的額度扣除。
?。ㄋ模┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位根據(jù)國家和省級(jí)人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金支出,可按稅法規(guī)定扣除。
?。ㄎ澹┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的用于公益、救濟(jì)性以及文化事業(yè)的捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。
(六)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位為取得應(yīng)稅收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),以全部收入扣除免稅收入后的金額,按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
?。ㄆ撸┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的貸款利息,按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
第九條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務(wù)處理:
?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊、攤銷。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定提取的修購基金,在計(jì)征所得稅時(shí)不得在稅前扣除。
(二)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn),一般應(yīng)采用直線法或工作量法計(jì)提折舊;需要采用其他折舊方法的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。
按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下:
固定資產(chǎn)年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/折舊年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率
按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下:
單位里程(每工作小時(shí))折舊額=原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/總行駛里程(總工作小時(shí))。(標(biāo)為灰色部分已于2006年4月30日失效)
?。ㄈ┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限:
1.房屋、建筑物為20年;
2.專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年;
3.一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。
?。ㄋ模┮郧拔从?jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的,應(yīng)重新核定固定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后,按條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
(五)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn),可以提取折舊;經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn),不得提取折舊,但其租賃費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)支出科目,在稅前扣除。
?。┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的無形資產(chǎn),其價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定,采取直線法攤銷。
第十條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)條 件的,可以按照國家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》(國稅發(fā)[1996]177號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》(國稅函[1999]136號(hào))的規(guī)定,報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費(fèi),不允許在稅前扣除。其他上交上級(jí)支出,不得在稅前扣除。
第十一條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的變賣收入,應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額;為變賣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的相應(yīng)支出,允許在稅前扣除。
第十二條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的下列支出項(xiàng)目,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不得扣除;
?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的,屬于購置固定資產(chǎn)支出的設(shè)備購置費(fèi);
事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的修繕費(fèi),凡屬于固定資產(chǎn)修繕,且修繕費(fèi)支出數(shù)超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)將修繕費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值,不得直接在稅前扣除;
?。ǘ┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的自籌基本建設(shè)支出;
?。ㄈo形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出;
?。ㄋ模┻`法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失,各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款;
?。ㄎ澹┳匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>
(六)超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng);
?。ㄆ撸└鞣N贊助支出;
?。ò耍?duì)附屬單位補(bǔ)助支出;
?。ň牛┡c取得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
第十三條 對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)下屬單位取得的應(yīng)稅收入,應(yīng)按法定稅率與實(shí)際稅率之差補(bǔ)征企業(yè)所得稅差額。
第十四條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的虧損,可以按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法》規(guī)定的程序,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、批準(zhǔn)后,在稅法規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。以前未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,辦理稅務(wù)登記后的納稅年度發(fā)生的虧損允許進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。(標(biāo)為灰色部分已于2006年4月30日失效)
第十五條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失,壞賬損失,以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失,可以按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定的程序,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后,準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失,一律不得自行稅前扣除。
第十六條 有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,應(yīng)按照條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,按期進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)涉及征稅的收入項(xiàng)目,應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票,按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。
第十七條 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行納稅申報(bào)。
《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》(格式見附件)、《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)說明》(見附件),各地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)一印制下發(fā),供納稅人、代理單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。
納稅人在納稅年度內(nèi)無論是否有應(yīng)納稅所得額,都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表。
第十八條對(duì)不按規(guī)定將取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算,又不能正確地申報(bào)按分?jǐn)偙壤ǖ群侠矸椒ㄓ?jì)算的應(yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則等的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。
第十九條事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,可按條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定,享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。具體事項(xiàng)按國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》辦理。符合減免稅條件的納稅人,如果以前年度有經(jīng)營(yíng)虧損,應(yīng)將減免稅所得先用于彌補(bǔ)虧損,彌補(bǔ)后有結(jié)余的方可享受減免稅優(yōu)惠。
第二十條本辦法從1999年1月1日起執(zhí)行。
附件1 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表
納稅人識(shí)別號(hào):□□□□□□□□□□□□口□□
稅款所屬期: 年 月 日至 年 月 日 金額單位:元
納稅人名稱 | |||
地 址 | |||
電話號(hào)碼 | 郵政編碼 | ||
單位類別 | 預(yù)算級(jí)次 | ||
開戶銀行 | 賬 號(hào) |
續(xù)表
項(xiàng) 目 | 行 次
| 賬載金額
| 按稅法規(guī)定自 行調(diào)整后金額 |
一、收入總額 | 01 | ||
01.財(cái)政補(bǔ)助收入 | 02 | ||
02.上級(jí)補(bǔ)助收入 | 03 | ||
03.撥入???/font> | 04 | ||
04.事業(yè)收入 | 05 | ||
05.經(jīng)營(yíng)收入 | 06 | ||
06.附屬單位繳款 | 07 | ||
07.其他收入 | 08 | ||
二、準(zhǔn)予扣除的免征企業(yè)所得稅收入項(xiàng)目金額 | 09 | ||
01.國務(wù)院、財(cái)政部批準(zhǔn)收取,并納入預(yù)算及預(yù)算 外專戶管理的基金、資金、附加收入 | 10
|
|
|
02.國務(wù)院、省政府批準(zhǔn)收取,并納入預(yù)算及預(yù)算 外專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi) | 11
|
|
|
03.經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上繳專戶管理的預(yù)算外資金 | 12 | ||
04.從主管部門、上級(jí)單位取得的專項(xiàng)補(bǔ)助收入 | 13 | ||
05.從所屬獨(dú)立核算單位稅后利潤(rùn)中取得的收入 | 14 | ||
06.社會(huì)團(tuán)體取得的各級(jí)政府資助 | 15 | ||
07.按省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi) | 16 | ||
08.社會(huì)各界的捐贈(zèng)收入 | 17 | ||
09.財(cái)政撥款 | 18 | ||
三、應(yīng)納稅收入總額 | 19 | ||
四、應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重 (采用分?jǐn)偙壤ǖ膯挝惶顚懘藱?/font>) |
20
|
-
|
%
|
五、準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額 | 21 | ||
01.成本費(fèi)用 | 22 |
續(xù)表
項(xiàng) 目
| 行 次 | 賬載金額
| 按稅法規(guī)定自 行調(diào)整后金額 |
02.工資支出 | 23 | ||
03.職工福利費(fèi) | 24 | ||
04.職工教育經(jīng)費(fèi) | 25 | ||
05.工會(huì)經(jīng)費(fèi) | 26 | ||
06.公益救濟(jì)性捐贈(zèng) | 27 | ||
07.業(yè)務(wù)招待費(fèi) | 28 | ||
08.利息凈支出 | 29 | ||
09.經(jīng)批準(zhǔn)上交的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) | 30 | ||
10.社會(huì)保險(xiǎn)繳款 | 31 | ||
11.助學(xué)金 | 32 | ||
12.公務(wù)費(fèi) | 33 | ||
13.業(yè)務(wù)費(fèi) | 34 | ||
14.折舊費(fèi) | 35 | ||
15.無形資產(chǎn)攤銷 | 36 | ||
16.遞延資產(chǎn)攤銷 | 37 | ||
17.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失 | 38 | ||
18.匯兌凈損失 | 39 | ||
19.壞賬損失 | 40 | ||
20.租金支出 | 41 | ||
21.研究開發(fā)費(fèi)用及附加扣除 | 42 | ||
22.銷售(營(yíng)業(yè))稅金及附加 | 43 | ||
23.其他支出 | 44 | ||
六、所得額 | 45 |
續(xù)表
項(xiàng) 目
| 行 次 | 賬載金額 | 按稅法規(guī)定自
行調(diào)整后金額 | ||
減:彌補(bǔ)以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損 | 46 | — | |||
減:經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的免稅所得 | 47 | — | |||
七、應(yīng)納稅所得額 | 48 | — | |||
適用稅率 | 49 | — | |||
八、應(yīng)繳所得稅額 | 50 | — | |||
加:調(diào)整以前年度損益補(bǔ)(退)稅額 | 51 | — | |||
加:境內(nèi)投資收益補(bǔ)稅額 | 52 | — | |||
加:境外投資收益補(bǔ)稅額 | 53 | — | |||
加:期初未繳所得稅額 | 54 | — | |||
減:實(shí)際已繳所得稅額 | 55 | — | |||
九、期末應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額 | 56 | — | |||
法人代表(簽章):
主管會(huì)計(jì)(簽章):
單位公章:
年 月 日
(納稅人自行申報(bào)者填此欄) |
代理人(簽字):
代理人執(zhí)業(yè) 證件號(hào)碼:
代理機(jī)構(gòu)公章:
年 月 日
(委托中介機(jī)構(gòu)代理申報(bào)者填此欄) | 受理稅務(wù)機(jī)關(guān): (公章)
經(jīng)辦人:
審核人:
年 月 日
(稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫此欄) |
填表人姓名: 電話:
附件2 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)說明
一、適用范圍
?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表為全國統(tǒng)一規(guī)范格式的納稅申報(bào)表,凡按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[1997]75號(hào))等規(guī)定,繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位,應(yīng)按照稅法規(guī)定和本表要求,按期填報(bào)本表申報(bào)納稅。
?。ǘ┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位不論盈利或虧損,都必須真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地填寫本表,并按企業(yè)所得稅納稅的要求附送其他附表。同時(shí),必須報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和收支情況說明書,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
?。ㄈ└魇〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本省事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的具體情況,增刪、調(diào)整本表有關(guān)項(xiàng)目,并將調(diào)整后的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
二、表頭項(xiàng)目
?。ㄒ唬┘{稅人識(shí)別號(hào):按稅務(wù)登記證及稅務(wù)登記表上的納稅人識(shí)別號(hào)填寫。
(二)稅款所屬期:填寫稅款所屬稅法規(guī)定的納稅年度時(shí)期。
?。ㄈ┘{稅人名稱:填寫單位名稱全稱。
?。ㄋ模┑刂罚禾顚懚悇?wù)登記證所載納稅人登記地址。
?。ㄎ澹╇娫捥?hào)碼:填寫財(cái)務(wù)部門電話號(hào)碼。
?。﹩挝活悇e:按本單位屬于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或民辦非企業(yè)單位的類別填寫。
?。ㄆ撸╊A(yù)算級(jí)次:按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定劃分,填寫收入級(jí)次。
三、收入總額
表中第1~8行,填寫納稅人的所有收入項(xiàng)目。第1行,填寫納稅人的收入總額(含免稅收入),第2~8行填寫分會(huì)計(jì)科目金額。“賬載金額”欄按事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的數(shù)字填寫,“按稅法規(guī)定自行調(diào)整后的金額”欄按稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整后的金額填寫。
邏輯關(guān)系式為:1=2+3+4+5+6+7+8
四、準(zhǔn)予扣除的免征企業(yè)所得稅收入項(xiàng)目金額
表中第9~18行,按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[1997]75號(hào))第二條規(guī)定的免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目的內(nèi)容及財(cái)政撥款金額填寫。第9行填寫合計(jì)數(shù),第10~18等填寫分項(xiàng)目數(shù)。“賬載金額”欄按事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的數(shù)字填寫,“按稅法規(guī)定自行調(diào)整后的金額”欄按稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整后的金額填寫。
邏輯關(guān)系式為:9=10+11+12+13+14+15+16+17+18
五、應(yīng)納稅收入總額
表中第19行,為第1行減去第9行的數(shù)額。
邏輯關(guān)系式為:19=1—9
六、應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重表中第20行應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重,為按稅法規(guī)定自行調(diào)整后金額欄第19行“應(yīng)納稅收入總額”除以第1行收入總額所得出的百分比。
邏輯關(guān)系式為:20=19÷1
七、準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額
表中第21行,為第22~44行的合計(jì)數(shù);準(zhǔn)予扣除的全部支出項(xiàng)目金額采用分?jǐn)偙壤ǖ膯挝?,可用支出總額×第20行計(jì)算出的分?jǐn)偙壤?,得出?yīng)納稅收收入應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽①M(fèi)用和損失金額填入此行。
表中第22行,為《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第509號(hào)科目“成本費(fèi)用”的內(nèi)容。
表中第23行,為按照《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第八條第一款列支的工資支出金額。
表中第24~29行,為根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息凈支出的金額。
表中第30行,為按照國家稅務(wù)總局關(guān)于《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》(國稅發(fā)[1996]177號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》(國稅函[1999]136號(hào))的規(guī)定批準(zhǔn),由總機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)金額。
表中第31~34行,為按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第504號(hào)科目“事業(yè)支出”、505號(hào)科目“經(jīng)營(yíng)支出”中列支的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)的金額。
表中第35~36行,為按照稅法規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷,遞延資產(chǎn)攤銷。
表中第38行,為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失;以及按照國家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[1997]190號(hào))的規(guī)定,批準(zhǔn)列支的當(dāng)期存貨盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失和固定資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失。
表中第39行,為當(dāng)期匯兌收益減匯兌支出所發(fā)生的凈損失。
表中第40行,為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的壞賬損失。
表中第41行,為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位租賃房屋等各項(xiàng)資產(chǎn)所支出的租金。
表中第42行,為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出的各種技術(shù)開發(fā)費(fèi)用,以及研究開發(fā)費(fèi)用比上一納稅年度增長(zhǎng)10%以上時(shí)允許的附加扣除優(yōu)惠。
表中第43行,為按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第512號(hào)科目“銷售稅金”科目列支的銷售稅金及附加。
表中第44行其他支出,為不屬于企業(yè)所得稅暫行條例第七條規(guī)定的不得扣除的成本項(xiàng)目,同時(shí)又未包括在第24~45行各項(xiàng)目中的成本、費(fèi)用支出。
第21~44行“賬載金額”欄按事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的數(shù)字填寫,“按稅法規(guī)定自行調(diào)整后的金額”欄為按照企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和其他稅收政策規(guī)定調(diào)整后的金額。
邏輯關(guān)系式為:
21=22+23+24+25+26+27+28+29+30+31+32+33+34+35+36+37+38+39+40+41+42+43+44
全部支出采用分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額的,可只填寫21行,不填22~44行。
八、所得額
表中第45行,為第19行減去21行后的數(shù)額。
邏輯關(guān)系式為:45=19-21
表中第46行,為按照應(yīng)稅收入減去與應(yīng)稅收入有關(guān)的成本費(fèi)用支出后的經(jīng)營(yíng)虧損數(shù)額。即按照稅法規(guī)定,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意彌補(bǔ)以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損數(shù)額。
表中第47行,為按照有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)定,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位減征、免征的企業(yè)所得稅額。第9~18行準(zhǔn)予扣除的免征企業(yè)所得稅收入項(xiàng)目的內(nèi)容不在此填寫。沒有減免所得稅的單位不填寫此欄。
九、應(yīng)納稅所得額
表中第48行,為第45行減去46行、47行后的數(shù)額。
邏輯關(guān)系式為:48=45-46-47
表中第49行適用稅率,為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位適用的企業(yè)所得稅稅率。年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的,稅率減按18%征收企業(yè)所得稅;年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元),稅率減按27%征收企業(yè)所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的,按33%的稅率征收企業(yè)所得稅。
十、應(yīng)繳所得稅額
表中第50行,為第48行乘以第49行適用稅率得出的數(shù)額。
邏輯關(guān)系式為:50=48×49.
表中第51行,為調(diào)整以前年度的損益應(yīng)補(bǔ)交或應(yīng)退的企業(yè)所得稅數(shù)額。
表中第52行,為納稅人在中國境內(nèi)投資獲得的投資收益,在彌補(bǔ)本單位經(jīng)營(yíng)虧損后,應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。沒有境內(nèi)投資的單位不填寫此欄。
表中第53行,為納稅人在中國境外投資獲得的投資收益,在彌補(bǔ)本單位經(jīng)營(yíng)虧損后,應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。沒有境外投資的單位不填寫此欄。
表中第54行,為期初應(yīng)繳未繳的企業(yè)所得稅額。
表中第55行,為實(shí)際已繳納的企業(yè)所得稅稅額。
十一、期末應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額
表中第56行,為期末應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額。
邏輯關(guān)系式為:56=50+51+52+53+54-55
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