法規(guī)庫(kù)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)》的通知[失效](2009.2.2)

國(guó)稅發(fā)[1995]030號(hào)

頒布時(shí)間:1995-02-16 00:00:00.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局:(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào)文件規(guī)定,本文失效。)

    為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理,依法嚴(yán)厲打擊利用增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證進(jìn)行偷稅、騙稅等違法犯罪活動(dòng),確保增值稅新稅制的順利實(shí)施,必須加強(qiáng)稽核檢查工作,并且堅(jiān)持手工稽查與現(xiàn)代化手段稽查同時(shí)并舉、近期以手工稽查為主的做法。為了規(guī)范手工稽查工作,我們擬定了《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)組織貫徹落實(shí),并將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給我局。

  增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)

  第一條 為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票)的使用管理,依法嚴(yán)厲打擊利用專用發(fā)票及其他扣稅憑證進(jìn)行偷稅、騙稅等違法犯罪活動(dòng),確保增值稅新稅制的順利實(shí)施,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等法律、法規(guī)制定本辦法。

  第二條 本辦法適用于人工稽核檢查專用發(fā)票及其他扣稅憑證。

  第三條 檢查內(nèi)容

  一、進(jìn)項(xiàng)憑證的檢查

 ?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)憑證的檢查范圍

  進(jìn)項(xiàng)憑證是指納稅人取得的,并于當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),已作稅款抵扣的下列憑證:

  1.從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)(包括匯總填開(kāi)專用發(fā)票所附的“銷售清單”);

  2.由海關(guān)開(kāi)具的增值稅完稅憑證;

  3.運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票;

  4.農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購(gòu)憑證;

  5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

  (二)進(jìn)項(xiàng)憑證檢查要點(diǎn)

  1.檢查進(jìn)項(xiàng)憑證的真?zhèn)危?/p>

  2.檢查進(jìn)項(xiàng)憑證內(nèi)容是否屬實(shí);

  3.進(jìn)項(xiàng)憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍;

  4.專用發(fā)票票面內(nèi)容填寫是否正確,適用稅率(稅務(wù)所代開(kāi)所列的征收率)是否符合政策規(guī)定,稅額計(jì)算是否正確;

  5.項(xiàng)目是否填列齊全,其中納稅人稅務(wù)登記號(hào)是否為全國(guó)統(tǒng)一的15位碼;

  6.對(duì)準(zhǔn)予計(jì)算扣稅的進(jìn)項(xiàng)憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確。

  二、銷項(xiàng)憑證的檢查

  (一)銷項(xiàng)憑證檢查的范圍

  1.納稅人已使用的專用發(fā)票,即存根聯(lián)和記帳聯(lián)(包括開(kāi)具的紅字專用發(fā)票);

  2.稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián);

  3.納稅人銷售貨物和勞務(wù)開(kāi)具的普通發(fā)票;

  4.國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他銷項(xiàng)憑證。

  (二)銷項(xiàng)憑證檢查要點(diǎn)

  1.納稅人已開(kāi)具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí),有無(wú)屬虛開(kāi)代開(kāi)行為;

  2.納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),其計(jì)稅銷售額是否包括了全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用;

  3.票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定,稅額計(jì)算是否正確無(wú)誤;

  4.納稅人已開(kāi)具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開(kāi)具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和為開(kāi)具發(fā)票的銷售收入是否全部作了銷售處理,并如實(shí)按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào);

  5.票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”與實(shí)際是否相符;

  6.開(kāi)具的紅字專用發(fā)票是否附有購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”;

  7.納稅人銷售免稅貨物,是否有違反規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票的現(xiàn)象。

  第四條 檢查方法

  一、進(jìn)項(xiàng)憑證檢查方法

  (一)進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)付款憑證或帳簿對(duì)照核實(shí)。

 ?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的進(jìn)貨核實(shí)。

 ?。ㄈ┌l(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌與對(duì)方銷項(xiàng)憑證不符的,可采取傳真機(jī)傳遞方式,委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí)。

  委托異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查時(shí)應(yīng)按照以下規(guī)定辦理:

  1.必須使用國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的《增值稅專用發(fā)票核查單》(表式附后)。

  2.傳遞的資料內(nèi)容必須齊全、字跡要清晰、工整。

  3.必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可發(fā)出。

  4.委托異地協(xié)查,只能在同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互進(jìn)行。各地的傳真機(jī)號(hào)碼及通訊地址,我局將統(tǒng)一編制下發(fā)。

  受托的異地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到《增值稅專用發(fā)票核查單》后要認(rèn)真配合,組織力量深入查證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金、貨物的運(yùn)轉(zhuǎn)情況,根據(jù)核查結(jié)果填寫《增值稅專用發(fā)票核查單》的回執(zhí)聯(lián),經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后,寄回委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)敷衍塞責(zé),提供虛假情況的,一經(jīng)查出,依法追究責(zé)任。

  二、銷項(xiàng)憑證的檢查方法

 ?。ㄒ唬?duì)納稅人購(gòu)、用、存專用發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí),查閱購(gòu)票證,清點(diǎn)結(jié)存票,與申報(bào)情況對(duì)照,查實(shí)專用發(fā)票的已用份數(shù)。

 ?。ǘ⒉閷?shí)已用的專用發(fā)票所列款項(xiàng)與相關(guān)銷售帳簿進(jìn)行對(duì)照核實(shí)。

 ?。ㄈ⒉閷?shí)已用的專用發(fā)票所列稅額與“應(yīng)交稅金”有關(guān)銷項(xiàng)稅金明細(xì)帳戶對(duì)照核實(shí)。

  (四)稅務(wù)所代小規(guī)模企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票其存根聯(lián)與記帳聯(lián)應(yīng)與有關(guān)增值稅完稅憑證對(duì)照核實(shí),并由上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織檢查。

  第五條 專用發(fā)票的檢查工作應(yīng)按月進(jìn)行。除國(guó)家稅務(wù)總局另有要求外,每月檢查戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總戶數(shù)的5%.有條件的地區(qū)盡力擴(kuò)大稽核的覆蓋面,以提高納稅人依法納稅的自覺(jué)程度。

  第六條 稽核的對(duì)象要有計(jì)劃、有選擇地確定。即每月在稽核工作進(jìn)行之前,應(yīng)根據(jù)本地的實(shí)際情況制定出選戶計(jì)劃,其計(jì)劃的確定,各地可參照一定時(shí)期納稅人申報(bào)的有關(guān)資料,結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn),逐步建立分行業(yè)的“銷售/購(gòu)入”正常比率及分行業(yè)的銷售額(營(yíng)業(yè)額)正常增長(zhǎng)比率,凡偏離上述正常比率而又無(wú)正當(dāng)理由的,應(yīng)選作重點(diǎn)稽核的對(duì)象。

  第七條 對(duì)專用發(fā)票稽核出的問(wèn)題,屬于銷項(xiàng)稅額的部分,稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票(銷項(xiàng)憑證)稽核檢查記錄》(表式附后)并取得納稅人簽章后,提出處理意見(jiàn),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),即可向納稅人下達(dá)處理決定通知。

  進(jìn)項(xiàng)稅額部分,凡屬于專用發(fā)票抵扣聯(lián)的,稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票(進(jìn)項(xiàng)憑證)稽核檢查記錄》(表式附后);凡屬于其他扣稅憑證的,稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄》(表式附后)。對(duì)需要銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的,應(yīng)逐聯(lián)作出請(qǐng)求查證的標(biāo)記,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),

  按照第四條有關(guān)規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù),待查證結(jié)果回復(fù)后,再行處理。

  第八條 對(duì)檢查出來(lái)的各種問(wèn)題,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定予以處理。對(duì)弄虛作假、利用專用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷逃稅款的,要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》嚴(yán)格處理,對(duì)偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等構(gòu)成犯罪或構(gòu)成違反治安管理?xiàng)l例行為的,應(yīng)移送公、檢、法機(jī)關(guān)依法處理。

  第九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須依法行使稽核檢查職權(quán)。執(zhí)行稽核檢查業(yè)務(wù)時(shí),必須編組進(jìn)行,每組不得少于二人。

  第十條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局要按季將稽核檢查工作的進(jìn)展、檢查出的問(wèn)題及處理情況,填制《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表》(表式附后),并于季度未20日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送。屬于典型案例的資料應(yīng)隨時(shí)上報(bào)。省以下國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)送資料及期限,由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局自行確定。

  第十一條 專用發(fā)票稽核檢查由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織考核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稽核計(jì)劃具體落實(shí)到人,并納入崗位責(zé)任制的考核范圍,對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé),成績(jī)顯著的稽核人員,應(yīng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。

  第十二條 本辦法自1995年1月1日起試行。各地可結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法。

  國(guó)家稅務(wù)總局
一九九五年二月十六日

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