各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：（正保會計網校編輯注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定，本文失效。）

　　切實開展增值稅納稅評估工作，對于及時發(fā)現(xiàn)和打擊增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）犯罪活動具有十分重要的意義。因此，遏制犯罪分子以注冊商貿企業(yè)為手段從事專用發(fā)票犯罪活動，《國家稅務總局關于加強商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕73號）規(guī)定，必須根據(jù)《增值稅日?；檗k法》按月對商貿企業(yè)進行增值稅納稅評估（以下簡稱納稅評估），凡納稅申報異常且無正當理由的，須立即移送稽查，并停供專用發(fā)票，收繳其尚未使用的專用發(fā)票。各地反映，此項規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問題：一是，目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報和稅款繳納信息的采集與評估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按月對所有商貿企業(yè)進行納稅評估。二是《增值稅日?；檗k法》已不能完全適應當前工作要求。三是納稅申報情況異常是否有正當理由，只有通過稽查才能確認，移送稽查以前難以確認。四是，納稅評估的工作職責不明確，不利于組織和落實納稅評估工作。為了解決存在的問題，有利于切實開展商貿企業(yè)納稅評估工作，國家稅務總局特制定《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，并對有關問題通知如下：

　　一、凡使用十萬元版、百萬元版專用發(fā)票的商貿企業(yè)，必須按月進行納稅評估。對其他商貿企業(yè)是否進行納稅評估，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

　　本通知所稱商貿企業(yè)，系指具有一般納稅人的資格，且實際從事批發(fā)業(yè)務或批零兼營業(yè)務而以批發(fā)業(yè)務為主的商品流通企業(yè)。

　　二、自2002年2月1日起，凡納入納稅評估范圍的商貿企業(yè)應在申報期向主管稅務機關報送如下資料：

　?。ㄒ唬对鲋刀惣{稅申報表》（一式四份）；

　?。ǘ对鲋刀惣{稅申報表附列資料》（一式四份）；

　?。ㄈ对鲋刀愡M銷項稅額明細表》（樣式附后，一式兩份）；

　　（四）《稅收專用繳款書》；

　　（五）主管稅務機關規(guī)定的其他納稅申報資料。

　　三、納入納稅評估范圍的商貿企業(yè)，須在2002年1月底以前，申報其在2001年12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。逾期不申報的，此項尚未申報抵扣的進項稅額一律不再予抵扣，對于商貿企業(yè)的此項申報，其主管稅務機關應在2002年2月底前核實完畢，并于2002年3月底以前逐級上報至總局，不得延遲。

　　四、從2002年2月1日起，有自營進出口業(yè)務的商貿企業(yè)須報送對外貿易經濟合作部門關于賦予其進出口經營權的批準文件的復印件（以下簡稱進出口經營權批件）；否則，其取得的海關增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。有自營進出口業(yè)務或委托代理進口業(yè)務的商貿企業(yè)，須在簽定的進口合同后五日內報送合同復印件。未按期報送合同復印件的，其相關進口貨物的海關增值稅完稅憑證不得作為扣稅憑證。

　　現(xiàn)已有自營進口業(yè)務的商貿企業(yè)，應在2002年1月底前報送進出口經濟權批件；否則，其取得的海關增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證?，F(xiàn)已有自營進口業(yè)務或委托代理業(yè)務，而且相關進口貨物的進項稅額尚未抵扣完畢的，應在2002年1月底前報送有關的進口合同復印件，未按期報送合同復印件的，相關的尚未抵扣完畢的進口貨物進項稅額不得抵扣。

　　所有商貿企業(yè)，無論其是否納入納稅評估范圍，凡有自營進出口業(yè)務或委托代理進口業(yè)務的，均應執(zhí)行本規(guī)定。

　　五、凡當月應進行納稅評估的商貿企業(yè)，其每月納稅評估必須在當月完成，不得延遲。

　　六、《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》所規(guī)定的納稅評估內容必須全面分析，不得遺漏。其中任何一項內容屬于異常，即須移送稽查部門進行稽查。

　　七、納稅申報異常的商貿企業(yè)被移送檢查后，稽查部門應首先檢查確認其是否有虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票行為，并將確認結果通知納稅評估崗位。如果需要檢查被移送的商貿企業(yè)是否有其他稅收違規(guī)行為，對其他稅收違規(guī)行為的檢查，則應在檢查確認其是否有虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票行為，并將確認結果通知納稅評估崗位之后進行。

　　八、移送檢查的商貿企業(yè)，需要停供專用發(fā)票和收繳其尚未使用的專用發(fā)票的，由稽查部門確定并通知發(fā)票發(fā)售部門執(zhí)行。移送檢查的商貿企業(yè)，在檢查期間發(fā)生銷售行為需領購專用發(fā)票的，可向稽查部門提出領購申請，由稽查部門審核是否確有貨物交易行為及應稅銷售額是否真實。確有貨物交易行為并且應稅銷售額真實的，由稽查部門通知納稅評估崗位核定專用發(fā)票限額和用量，并由納稅評估崗位通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結果銷售專用發(fā)票。

　　九、增值專用發(fā)票的管理工作和增值稅納稅申報與納稅評估的管理工作，應由各級稅務機關負責流轉稅管理的部門負責。凡目前尚未由負責流轉稅管理的部門進行管理的，2001年年底前一律移交負責流轉稅管理的部門進行管理。

　　基層征收管理部門應按《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》的規(guī)定設立相應崗位，專門負責納稅評估工作。

　　十、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局，可在不違反本通知及其所附《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》規(guī)定的前提下，制定商貿企業(yè)增值稅納稅評估的具體實施辦法。

　　十一、對于商貿企業(yè)增值稅納稅評估工作實行責任追究制的具體規(guī)定，另行下達。

　　附件：商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法

　　商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法

　　一、納稅評估內容

　?。ㄒ唬┓纻味惪叵到y(tǒng)開具的銷項稅額的分析：

　　當期《增值稅進項稅額明細表》（附件1）以下稱《明細表》，第1行“（一）防偽稅控專用發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應等于當期金稅工程報稅系統(tǒng)所采集的銷項稅額數(shù)，不等于的屬于異常。

　　商貿企業(yè)全部應稅貨物的銷售均使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，《明細表》第10行“（五）小計”項目中的“稅額”數(shù)應等于《增值稅納稅申報表》以下稱《申報表》，第2、3、4行的“稅額”數(shù)合計，不等于的屬于異常。商貿企業(yè)只有部分應稅貨物銷售使用防偽系統(tǒng)開具專用發(fā)票，《明細表》第10行“（五）小計”項目中的“稅額”數(shù)應小于《申報表》第2、3、4行的“稅額”數(shù)合計，大于或等于的屬于異常。

　?。ǘ┓纻味惪叵到y(tǒng)開具的進項稅額的分析

　　當期《明細表》第11行“（六）期初未抵扣防偽稅控專用發(fā)票”項目的“稅額”，應當?shù)扔谏掀凇睹骷毐怼返?6行“（九）期末未抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的稅額數(shù)，不等于的屬于異常。

　　當期《明細表》第12行“（七）本期全部認證通過防偽稅控發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應等于當期金稅工程認證系統(tǒng)所采集的認證通過的進項稅額數(shù)，不等于的屬于異常。

　　《明細表》第（六）至（九）項的邏輯關系應符合下列公式，不符合的屬于異常。

　　第13行“（八）當期申報抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額數(shù)”

　　第11行“（六）期初 第12行”（七）當期 第16行“（九）期末＝末抵扣防偽稅控發(fā)票”＋全部認證通過防偽稅控－為抵扣防偽稅控發(fā)票“項目的”稅額“數(shù) 發(fā)票”項目的“稅額”數(shù) 項目的“稅額”數(shù)

　?。ㄈ┻M項稅額構成分析

　　商貿企業(yè)沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務而以海關增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證的屬于異常。

　　商貿企業(yè)沒有收購農產品業(yè)務而以農產品收購憑證作為增值稅扣稅憑證的，屬于異常。

　　（四）銷售額變動率分析：

　　本年累計應稅銷售額－上年同期應稅銷售額

　　                    　　本年累計應稅銷售額－上年同期應稅銷售額
　　累計應稅銷售額變動率＝——————————————————×100％
                                 　　 上年同期應稅銷售額
                        

　　                    　　 當月應稅銷售額－上月應稅銷售額
　　當月應稅銷售額變動率＝—————————————————×100％
                                 　　 上月應稅銷售額

　　累計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過50％的，屬于異常

　　商貿企業(yè)沒有上年同期應稅銷售額的，只分析其當月應稅銷售額變動率；有上年同期應稅銷售額的，可以不分析當月應稅銷售額變動率。

　?。ㄎ澹┒愗撀什町惙确治?/p>

　　                    　　某企業(yè)稅負率－本地區(qū)平均稅負率
　　稅負率差異幅度＝—————————————————————×100％
                            　　  本地區(qū)平均稅負率
                        
                          　　本年累計應納稅額
　　企業(yè)稅負率＝————————————————————×100％
                       　　 本年累計應稅銷售額

　　本辦法所稱“地區(qū)”，系指省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市或省直轄市、地、州、盟及相當級別的地區(qū)。具體按哪一級地區(qū)確定本地區(qū)平均稅負率，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局決定。

　　稅負率差異幅度抵于負30％的，屬于異常。

　?。┰鲋刀惱U納情況分析

　　未經稅務機關批準而沒有及時繳納增值稅稅款或沒有足額繳納增值稅稅款的，屬于異常。

　　二、納稅評估工作崗位職責

　?。ㄒ唬┛h級以上（含縣級）國稅局流轉稅管理部門負責增值稅納稅評估工作的組織、領導，制定各級納稅評估工作規(guī)程、任務、目標和考核制度，并對下級納稅評估工作進行業(yè)務指導和監(jiān)督考核。

　?。ǘ┘{稅評估資料受理崗位及職責：

　　負責接收納入納稅評估范圍的商貿企業(yè)報送的納稅評估資料，并審理其資料的完整性。

　　（三）納稅評估資料傳遞崗位及職責：

　　負責收集整理并向納稅評估崗位傳遞全部納稅評估資料。

　　（四）納稅評估崗位及職責：

　　1、按照《商貿企業(yè)增值稅納稅評估辦法》的規(guī)定，對納稅評估資料進行全面分析。

　　2、對評估指標有一項異常的商貿企業(yè)，及時移交稽查部門進行檢查。

　　3、對評估指標異常的企業(yè)，在稽查部門稽查期間，核定商貿企業(yè)專用發(fā)票的限額和用量，并通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結果銷售專用發(fā)票。

　　4、對稽查部門反饋的稽查結果進行綜合分析，并與稽查部門定期實施復評復查。

　　5、匯總、整理評估資料及檔案，總結評估情況及發(fā)現(xiàn)的問題，提出有關工作建議，形成評估工作報告。

　　三、納稅評估工作規(guī)程

　?。ㄒ唬┘{稅評估資料受理崗位應在每月稅款征收期內嚴格審核商貿企業(yè)報送的納稅評估資料的完整性，并與當日將資料傳遞到納稅評估資料傳遞崗位。

　　（二）納稅評估資料傳遞崗位應在接到納稅評估資料受理崗位傳遞的次日，完成以下工作：

　　1、收集整理全部納稅評估資料，資料包括：

　?。?）納稅人報送的全部納稅評估資料。

　　（2）《認證結果通知書》

　　《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》。

　　2、填制《增值稅納稅評估資料傳遞單》（附表2），連同納稅評估資料以紙質或電子信息的方式傳遞到納稅評估崗位。

　?。ㄈ┘{稅評估崗位在《增值稅納稅評估資料傳遞單》上簽字接受后，在15個工作日內，對納稅評估資料逐戶進行指標分析，逐戶填制《商貿企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》（附表3），并根據(jù)分析結果，分別不同情況進行處理：

　　1、對評估無問題的商貿企業(yè)，經主管領導批準后，將評估資料歸檔；

　　2、對評估指標有一項屬于異常，填制《增值稅納稅評估移交單》（附表4），經主管領導批準后，隨附《商貿企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》及其他評估資料，一并移交稽查部門。

　?。ㄋ模┗椴块T在《增值稅納稅評估移交單》簽字接收后，做如下處理：

　　1、在30個工作日內，檢查企業(yè)是否存在虛開專用發(fā)票、開具變造專用發(fā)票的行為，并將《增值稅納稅評估移交問題反饋單》（附表5）傳遞到納稅評估部門；

　　2、按照稽查工作要求，對移交的商貿企業(yè)做出稽查結論或做出稅務處理決定的，經主管領導批準后，將《稅務稽查報告》及相關稽查資料（復印件）傳遞給納稅評估部門。

　　（五）商貿企業(yè)在檢查期間提出領購專用發(fā)票申請，稽查部門根據(jù)核查結果，填制《增值稅專用發(fā)票核查結果通知單》（附表7）通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結果銷售專用發(fā)票。

　　（六）月度終了，納稅評估崗位應對當月納稅評估工作進行總結，分別形成以下工作報告：

　　1、按月形成《增值稅日常評估工作總結報告》，對當月納稅評估戶數(shù)，指標分析結果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時間、稽查結果、稽查結果復評復查情況、核定專用發(fā)票限額、用量等情況進行總結；

　　2、每季度形成《增值稅納稅評估工作綜合分析報告》，對季度內納稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題、指標分析的一般規(guī)律、與征收、稽查部門工作銜接及日常征收管理等情況進行綜合分析和總結，針對問題提出工作建議。

　　附表：

　　1、《增值稅進項稅額明細表》

　　2、《增值稅納稅評估資料傳遞單》

　　3《商貿企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》

　　4、《增值稅納稅評估移交單》

　　5、《增值稅納稅評估移交問題反饋單》

　　6、《增值稅專用發(fā)票核查結果通知單》

　　7、《增值稅專用發(fā)票核定結果通知單》

　　附表略：