國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知

國稅發(fā)［1998］066號(hào)

頒布時(shí)間：1998-05-12 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

　　目前，各地對增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為，如何計(jì)算確定其增值稅偷稅額以及如何補(bǔ)稅，罰款的認(rèn)識(shí)和做法不一，現(xiàn)統(tǒng)一明確如下：

　　一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定

　?。ㄒ唬┯捎诂F(xiàn)行增值稅制采取購進(jìn)扣稅法計(jì)稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報(bào)，少報(bào)的銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)，少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。

　　（二）納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營，即購銷活動(dòng)均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算：

　　已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進(jìn)項(xiàng)稅額- 賬外經(jīng)營部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。ㄈ┤缳~外經(jīng)營部分的銷項(xiàng)稅額或已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)第十六條第（三）項(xiàng)規(guī)定，按照組成計(jì)稅價(jià)格公式核定銷售額，再行確定偷稅數(shù)額。凡銷項(xiàng)稅額難以核實(shí)的，以賬外經(jīng)營部分已銷貨物的成本為基礎(chǔ)核定銷售額；已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)的，以賬外經(jīng)營部分的購貨成本為基礎(chǔ)核定銷售額。

　　二、關(guān)于稅款的補(bǔ)征

　　偷稅款的補(bǔ)征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額（包括當(dāng)期留抵稅額），重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額（企業(yè)賬務(wù)調(diào)整的具體方法，見）。

　　三、關(guān)于罰款

　　對一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照本通知第一條的規(guī)定計(jì)算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。