國稅發(fā)[1994]159號
頒布時間:1994-07-18 18:34:34.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,各計劃單列市稅務(wù)局:
新的營業(yè)稅出臺后,各地在貫徹實施中反映,有些具體政策規(guī)定不甚清楚,要求進(jìn)一步予以明確。經(jīng)廣泛征求意見和專題研究,現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下:
一、關(guān)于運輸業(yè)務(wù)納稅人問題
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱細(xì)則)第十二條第二款“從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位”,是指同時具備以下條件的單位:
(一)利用運輸工具,從事運輸業(yè)務(wù),取得運輸收入;
?。ǘ┰阢y行開設(shè)有結(jié)算賬戶;
(三)在財務(wù)上計算營業(yè)收入,營業(yè)支出,經(jīng)營利潤。(正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號文件規(guī)定,灰色字體部分失效。)
二、關(guān)于聯(lián)運業(yè)務(wù)征稅問題
細(xì)則第十七條第一款所稱聯(lián)運業(yè)務(wù),是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達(dá)地點所進(jìn)行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運的特點是一次購買,一次收費,一票到底。
聯(lián)運業(yè)務(wù)以其實際取得的收入為營業(yè)額,即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)時,以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費,裝卸費,換裝費等費用后的余額。(此條于2006年4月30日失效)
三、關(guān)于與運營業(yè)務(wù)相關(guān)勞務(wù)征稅問題
《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》中“交通運輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動”,是指下列勞務(wù):
?。ㄒ唬┩ㄓ煤娇諛I(yè)務(wù);
(二)航空地面服務(wù);
(三)打撈;
?。ㄋ模├碡?;
?。ㄎ澹└蹌?wù)局提供的引航,系解纜,停泊,移泊等勞務(wù)及引水員交通費,過閘費,貨物港務(wù)費。
?。﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)。
除上述規(guī)定者外,其他勞務(wù)均不屬于“交通運輸業(yè)”稅目的征稅范圍。
四、關(guān)于搬家業(yè)務(wù)征稅問題
搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運輸工具或人力實現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù),它具有裝卸搬運的特征。因此,對搬家業(yè)務(wù)收入,應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運”征收營業(yè)稅。
五、關(guān)于自建建筑物征稅問題
細(xì)則第四條第三款所稱視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的自建建筑物,是指單位或個人在1994年1月1日以后建成并未繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅的建筑物。
六、關(guān)于有線電視安裝費征稅問題
有線電視安裝費,是指有線電視臺為用戶安裝有線電視接收裝置,一次性向用戶收取的安裝費,也稱之為“初裝費”。對有線電視安裝費,應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征稅。
七、關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》按照(以下簡稱條例)第九條規(guī)定,建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為:
?。ㄒ唬嵭泻贤瓿珊笠淮涡越Y(jié)算價款辦法的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天;
(二)實行旬末或月中預(yù)支,月終結(jié)算,竣工后清算辦法的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天;
?。ㄈ嵭邪垂こ绦蜗筮M(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天;
?。ㄋ模嵭衅渌Y(jié)算方式的工程項目,其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。(正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號文件規(guī)定,灰色字體部分失效。)
八、關(guān)于國防工程,軍隊系統(tǒng)工程的認(rèn)定問題
財政部,國家稅務(wù)總局(94)財稅字第011號有關(guān)營業(yè)稅部分第二條規(guī)定中的“國防工程和軍隊系統(tǒng)工程”,是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)計劃的國防工程和軍隊系統(tǒng)工程。為了方便征管,單位或個人承包國防工程,軍隊系統(tǒng)工程,在辦理有關(guān)免稅事宜時,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供軍一級軍事機(jī)關(guān)出具的國防工程,軍隊系統(tǒng)工程的證明,否則不予免稅照顧。(此條于2006年4月30日失效)
九、關(guān)于工會療養(yǎng)院征稅問題
工會療養(yǎng)院(所)是承擔(dān)為工會系統(tǒng)療養(yǎng)人員治病,防病,康復(fù)等任務(wù)的單位。配備有一定比例的專職醫(yī)護(hù)人員,設(shè)有專門的醫(yī)療機(jī)構(gòu),其對患者的診斷,治療,防疫等醫(yī)療服務(wù)都是經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生主管部門正式批準(zhǔn),登記,并接受檢查,指導(dǎo),還承擔(dān)部分醫(yī)療,防疫等任務(wù)。因此,對工會的療養(yǎng)院(所)可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”,其“醫(yī)療勞務(wù)”可按細(xì)則第二十六條第二項的規(guī)定范圍免征營業(yè)稅。(此條于2006年4月30日失效)
十、關(guān)于廣告代理業(yè)的營業(yè)稅問題
廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。(此條于2006年4月30日失效)
請照此執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局
一九九四年七月十八日