各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　我司1997年6月6日在京召開了部分省市外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管情況匯報(bào)會(huì)。匯報(bào)會(huì)上還對(duì)一些特殊行業(yè)的代表機(jī)構(gòu)免稅界定原則進(jìn)行了討論。為統(tǒng)一執(zhí)行有關(guān)稅收政策法規(guī)的口徑，現(xiàn)將會(huì)議紀(jì)要印發(fā)你局，請(qǐng)研究貫徹。

　　外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管情況匯報(bào)會(huì)紀(jì)要

　　一九九七年六月六日，國(guó)家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司在京召開了有北京、天津、上海、大連、青島、廈門、廣州等市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參加的外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管情況匯報(bào)會(huì)。會(huì)上，上述地方的代表就本地區(qū)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征管情況做了匯報(bào)，同時(shí)，提出了銀行、保險(xiǎn)、國(guó)際運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的代表機(jī)構(gòu)，在具體界定征免稅時(shí)如何準(zhǔn)確把握界限問(wèn)題，要求進(jìn)一步給予明確。經(jīng)會(huì)議討論，就有關(guān)行業(yè)代表機(jī)構(gòu)征免稅界定問(wèn)題，形成以下統(tǒng)一意見：

　　一、銀行代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]2號(hào)）文件的有關(guān)法規(guī)，外國(guó)銀行所設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)征免界定，采取以下原則：

　　1、代表機(jī)構(gòu)的工商注冊(cè)登記內(nèi)容中僅法規(guī)為銀行信貸業(yè)務(wù)提供聯(lián)絡(luò)或其它輔助性工作，沒有兼營(yíng)咨詢業(yè)務(wù)，且實(shí)際沒有從事咨詢業(yè)務(wù)的，可以界定為非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的代表機(jī)構(gòu)。

　　2、代表機(jī)構(gòu)的工商注冊(cè)登記內(nèi)容中有兼營(yíng)咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)稅法的有關(guān)法規(guī)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)，凡實(shí)際從事國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)和國(guó)稅發(fā)[1997]2號(hào)文件法規(guī)的應(yīng)稅活動(dòng)的，應(yīng)就該部分業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)算繳納有關(guān)稅收。

　　工商注冊(cè)登記內(nèi)容中雖沒有兼營(yíng)咨詢業(yè)務(wù)，但實(shí)際從事有償咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)在發(fā)生應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅。

　　3、對(duì)銀行代表機(jī)構(gòu)從事銀行信貸業(yè)務(wù)以外的投資、市場(chǎng)等有償咨詢業(yè)務(wù)，可以按以下方法確定其收入：

　　（1）能夠提供收費(fèi)憑證的，可據(jù)實(shí)確定收入計(jì)算納稅，其中代表機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)共同進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù)，可就其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的咨詢收入，以不低于50%的比例，確定為代表機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅收入。

　?。?）代表機(jī)構(gòu)從事咨詢業(yè)務(wù)，如不能提供準(zhǔn)確的收入憑證確定其實(shí)際收入額的，或者無(wú)法采取適當(dāng)?shù)谋壤硕ù頇C(jī)構(gòu)收入額，可采取按經(jīng)費(fèi)換算收入的辦法計(jì)算征稅。采取按經(jīng)費(fèi)換算收入的辦法計(jì)算征稅時(shí)，可僅以代表機(jī)構(gòu)提供咨詢業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出額為基數(shù)計(jì)算換算。當(dāng)代表機(jī)構(gòu)不能合理地計(jì)算咨詢業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出額時(shí)，經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的同意，可以按照人員、工資等比例，確定代表機(jī)構(gòu)從事咨詢業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用支出額。

　　二、保險(xiǎn)代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則外國(guó)保險(xiǎn)公司所設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)從事的保險(xiǎn)推銷活動(dòng)，是整個(gè)保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的一部分，如其收入體現(xiàn)在保險(xiǎn)費(fèi)中，應(yīng)按一定的比例劃歸為代表機(jī)構(gòu)的收入并依法計(jì)算征稅。但考慮到對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司從我國(guó)取得的保險(xiǎn)費(fèi)收入，目前正在研究是否作為預(yù)提所得稅征稅范圍。如果確定對(duì)向境外支付的保險(xiǎn)費(fèi)征收預(yù)提所得稅，則對(duì)其代表機(jī)構(gòu)從事的保險(xiǎn)推銷、聯(lián)絡(luò)等業(yè)務(wù)，不應(yīng)再重復(fù)計(jì)稅。因此，在對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司從我國(guó)取得保險(xiǎn)費(fèi)收入確定是否征收預(yù)提所得稅之前，對(duì)外國(guó)保險(xiǎn)公司的代表機(jī)構(gòu)推銷保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，暫緩確定征稅。

　　三、國(guó)際運(yùn)輸公司代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文件的法規(guī)，國(guó)際運(yùn)輸公司所設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸各環(huán)節(jié)提供服務(wù)，屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。但如果外國(guó)運(yùn)輸公司運(yùn)輸收入已按我國(guó)現(xiàn)行稅法及對(duì)外簽署的有關(guān)協(xié)定或協(xié)議法規(guī)，由外輪代理公司代扣了有關(guān)稅款或免予征稅，且代表機(jī)構(gòu)提供的上述服務(wù)不另行收費(fèi)，而是全部體現(xiàn)在其總機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸收入中，可不再對(duì)代表機(jī)構(gòu)征稅。

　　四、投資公司代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則外國(guó)投資公司在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，為本公司在我國(guó)尋找合資或合作項(xiàng)目所從事各項(xiàng)聯(lián)絡(luò)、準(zhǔn)備、咨詢等工作，可不界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　外國(guó)投資公司在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，如果為其他公司在我國(guó)尋找合作項(xiàng)目所從事各項(xiàng)聯(lián)絡(luò)、中介、咨詢等工作，或者其本公司合資或合作投資項(xiàng)目確定后，繼續(xù)為這些合資或合作投資項(xiàng)目提供各項(xiàng)服務(wù)，構(gòu)成了為他公司提供服務(wù)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文件法規(guī)，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　五、外國(guó)承包商代表機(jī)構(gòu)征免稅界定原則外國(guó)承包商在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，僅為其本公司承包工程項(xiàng)目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場(chǎng)調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動(dòng)，這些業(yè)務(wù)活動(dòng)構(gòu)成其公司在華承包工程業(yè)務(wù)的一部分，如其公司的承包工程項(xiàng)目的收入已按我國(guó)現(xiàn)有稅法及稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)按承包工程作業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行了征稅處理的，可不再對(duì)代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅。

　　外國(guó)承包商在我國(guó)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，除為本公司承包工程項(xiàng)目提供各種服務(wù)外，還向其他公司提供投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、咨詢等業(yè)務(wù)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文件法規(guī)，應(yīng)界定為應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。