根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈欠繳稅金核算管理暫行辦法〉的通知》，現(xiàn)將各類欠繳稅金的賬務(wù)處理方法明確如下：

　　一、關(guān)于“待清理呆賬稅金”科目的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┌l(fā)生各類呆賬稅金時(shí)，根據(jù)“呆賬稅金確認(rèn)通知書”，借記“待清理呆帳稅金”科目，貸記“待征”類科目。

　?。ǘ┌l(fā)生某類呆賬稅金轉(zhuǎn)為另一類呆賬稅金的，根據(jù)“呆賬稅金確認(rèn)通知書”進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

　　（三）關(guān)停企業(yè)因各種原因恢復(fù)生產(chǎn)，其不足三年的呆賬稅金轉(zhuǎn)為往年陳欠，借記“待征”類科目（往年陳欠），貸記“待清理呆帳稅金”（關(guān)停企業(yè)呆賬稅金）。

　?。ㄋ模┣寤卮糍~稅金的，不再?gòu)摹按鳌鳖惪颇窟^(guò)渡，直接從“待清理呆賬稅金”科目轉(zhuǎn)入“上解”類或“在途稅金”科目，借記“上解”類或“在途稅金”科目，貸記“待清理呆賬稅金”科目。

　　（五）改組企業(yè)發(fā)生以期初存貨和留抵進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂呆賬稅金的，借記“應(yīng)征”類科目，貸記“待清理呆賬稅金”科目。

　　二、關(guān)于“待征”類科目的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┡鷾?zhǔn)緩征稅款時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)書作“緩征稅款”增加的賬務(wù)處理；發(fā)生呆賬稅金轉(zhuǎn)待征稅金和某類待征稅金轉(zhuǎn)另一類待征稅金時(shí)，由稅收會(huì)計(jì)直接填制記帳憑證作帳務(wù)處理。

　?。ǘ└慕M企業(yè)發(fā)生以期初存貨和留抵進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂待征稅金的，借記“應(yīng)征”類科目，貸記“待征”類科目。

　　三、關(guān)于“損失稅金核銷——核銷死欠”科目的賬務(wù)處理由于入庫(kù)單位可以直接依據(jù)“核銷死欠確認(rèn)通知書”作核銷死欠的賬務(wù)處理，不再需要從“待清理呆賬稅金”科目過(guò)渡，因此，各核算單位對(duì)于核銷的欠稅，應(yīng)直接借記“損失稅金核銷—核銷死欠”科目，貸記“待清理呆賬稅金”或“待征”類科目；對(duì)于核銷的滯納金，應(yīng)借記“損失稅金核銷—核銷死欠”科目，貸記“應(yīng)征”類科目。

　　四、關(guān)于“應(yīng)繳未繳滯納金”的核算方法

　?。ㄒ唬皯?yīng)繳未繳滯納金登記簿”的賬頁(yè)設(shè)置辦法為：按滯欠戶設(shè)賬頁(yè)、按每筆欠稅設(shè)多欄，多欄前設(shè)“日期”、“摘要”和“滯納天數(shù)”三欄，作為每筆欠稅登記的通用欄；每筆欠稅下再分設(shè)“欠稅額”、“應(yīng)收滯納金”兩小欄反映。

　　（二）各欄登記方法為：

　　“日期”欄，登記欠稅發(fā)生日期、征收、核銷日期和結(jié)賬日期。？“摘要”欄，登記欠稅發(fā)生、征收、核銷等摘要情況。

　　“滯納天數(shù)”欄，登記欠稅發(fā)生至征收、核銷或結(jié)賬時(shí)的滯納天數(shù)。

　　“欠稅額”欄，發(fā)生欠稅用藍(lán)字登記，征收或核銷用紅字登記，期末紅籃數(shù)字相沖后的差額為欠稅余額。

　　“應(yīng)收滯納金”欄，平時(shí)只登記已征收和已核銷的滯納金（用紅字），期末結(jié)賬時(shí)登記欠稅余額的未繳滯納金（用藍(lán)字）。

　　五、關(guān)于“上解憑證匯總單”的編制

　?。ㄒ唬┯捎谌霂?kù)單位可以直接依據(jù)“核銷死欠確認(rèn)通知書”記帳。因此，應(yīng)刪掉“上解憑證匯總單”中的“經(jīng)清算依法注銷欠稅數(shù)”欄。

　?。ǘ楸阌谌霂?kù)單位核算，上解單位和混合業(yè)務(wù)單位編報(bào)的“上解憑證匯總單”，應(yīng)在橫欄“待處理?yè)p失稅金”后增設(shè)“呆帳轉(zhuǎn)陳欠數(shù)”欄。

　?。ㄈ楸阌谌霂?kù)單位分類核算呆賬稅金，上解單位和混合業(yè)務(wù)單位編報(bào)的“上解憑證匯總單”，應(yīng)對(duì)“上解稅金數(shù)”欄作如下修改：刪掉原“其中：收回呆賬稅金數(shù)”欄，重新按“征收關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”、“征收空殼企業(yè)呆賬稅金”、“征收政府政策性呆賬稅金”、“征收其他呆賬稅金”、“征收非呆賬稅金”設(shè)欄。

　　修改后的“上解憑證匯總單”格式附后。

　　六、有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

　　入庫(kù)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的各類待征稅金數(shù)和應(yīng)繳未繳滯納金數(shù)，應(yīng)根據(jù)下屬上解單位和混合業(yè)務(wù)單位上報(bào)的各類待征稅金數(shù)和應(yīng)繳未繳滯納金數(shù)分別匯總填列。

　　附件：上解憑證匯總單（略）