國(guó)稅發(fā)[2005]153號(hào)
頒布時(shí)間:2005-09-26 00:00:00.000 發(fā)文單位:國(guó)家稅務(wù)總局
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注:根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第1號(hào)文件”規(guī)定,本文件廢止。
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院:
去年以來(lái),總局通過(guò)分析研究部分地區(qū)煤炭行業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的情況,發(fā)現(xiàn)煤炭行業(yè)普遍存在稅收管理不規(guī)范、稅源監(jiān)控不得力的問(wèn)題。為進(jìn)一步加強(qiáng)依法治稅,落實(shí)稅源管理責(zé)任,現(xiàn)就加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的有關(guān)問(wèn)題通知如下:
一、加強(qiáng)稅務(wù)登記管理,強(qiáng)化日常監(jiān)管。根據(jù)普遍登記、屬地管理的原則,凡從事煤炭生產(chǎn)銷(xiāo)售的單位和個(gè)人,都必須依法到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅局、地稅局(或雙方聯(lián)合)辦理稅務(wù)登記。對(duì)設(shè)立手續(xù)完備的,予以辦理稅務(wù)登記。對(duì)設(shè)立手續(xù)不完備但實(shí)際從事煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,予以辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)清理和檢查煤炭企業(yè)辦理稅務(wù)登記的情況,強(qiáng)化對(duì)煤炭企業(yè)分支機(jī)構(gòu)和小型煤炭企業(yè)的日常監(jiān)管。加強(qiáng)增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理。凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,都應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人,并建立健全帳簿。對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的規(guī)定,按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)要分析小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)情況,對(duì)符合條件的企業(yè)及時(shí)做好宣傳,按規(guī)定辦理一般納稅人審核認(rèn)定并配備防偽稅控裝置。
二、建立協(xié)調(diào)機(jī)制,推進(jìn)信息共享。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)卣闹С郑ㄟ^(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議、與有關(guān)部門(mén)聯(lián)合發(fā)文等方式,建立國(guó)稅、地稅、工商、煤炭、安全生產(chǎn)、物價(jià)管理等部門(mén)的協(xié)作機(jī)制,及時(shí)獲取工商機(jī)關(guān)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的信息、安全生產(chǎn)部門(mén)辦理煤炭安全生產(chǎn)許可證的信息、煤炭生產(chǎn)管理部門(mén)辦理煤炭采礦許可證的信息、煤礦管理部門(mén)收取礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的信息,并據(jù)此清理檢查煤炭企業(yè)的稅務(wù)登記情況,建立管戶(hù)檔案,防止漏征漏管。
三、認(rèn)真貫徹稅收管理員制度,落實(shí)管戶(hù)責(zé)任。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真執(zhí)行《稅收管理員制度(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕40號(hào)),加強(qiáng)監(jiān)督和服務(wù),強(qiáng)化日常巡視巡管工作?;鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真核對(duì)本轄區(qū)內(nèi)的煤炭企業(yè)情況,稅收管理員要按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求,深入了解煤炭企業(yè)的特點(diǎn)、生產(chǎn)銷(xiāo)售等情況以及稅控裝置運(yùn)行、發(fā)票開(kāi)具等情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正稅收違法行為。
四、加強(qiáng)納稅評(píng)估,強(qiáng)化稅源監(jiān)管。認(rèn)真執(zhí)行《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)),加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)特別是中小企業(yè)的稅源管理。各地應(yīng)深入調(diào)查,找出煤炭行業(yè)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律,確定主、輔指標(biāo),根據(jù)稅控裝置監(jiān)控情況、企業(yè)產(chǎn)、銷(xiāo)、存情況及煤炭市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況等,合理劃分管理類(lèi)型,采取人機(jī)結(jié)合的辦法,強(qiáng)化納稅評(píng)估。評(píng)估模型可以采用:電費(fèi)成本模型、工資成本模型、原料成本模型、礦產(chǎn)資源費(fèi)模型、以產(chǎn)控銷(xiāo)模型、以進(jìn)控銷(xiāo)模型等。運(yùn)用這些模型,根據(jù)行業(yè)平均電耗、工資成本等指標(biāo)與具體企業(yè)的實(shí)際指標(biāo)相比較,發(fā)現(xiàn)異常情況,及時(shí)檢查。在納稅評(píng)估中,可以根據(jù)實(shí)際情況,同時(shí)使用多種評(píng)估模型,以提高納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性,并通過(guò)納稅評(píng)估加強(qiáng)日常管理,及時(shí)堵塞漏洞。
(一)電費(fèi)成本模型。每個(gè)煤礦的客觀條件決定其單位產(chǎn)量所耗用的電量基本穩(wěn)定,以此為評(píng)估依據(jù),根據(jù)生產(chǎn)耗用的電量測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量,進(jìn)而測(cè)算其銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額。測(cè)算公式為:
評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期耗用電費(fèi)金額÷噸產(chǎn)品耗用電費(fèi)金額
評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)量=評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量+評(píng)估期初產(chǎn)品庫(kù)存-評(píng)估期末產(chǎn)品庫(kù)存
評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)
使用此模型測(cè)算原煤產(chǎn)量時(shí),評(píng)估期耗電量應(yīng)扣除抽水、通風(fēng)用電。
?。ǘ┕べY成本模型。煤炭生產(chǎn)企業(yè)大多實(shí)行管理人員固定工資、生產(chǎn)人員效益工資制度,計(jì)提的工資和原煤產(chǎn)量成正比。煤礦每月所發(fā)放的工資可以從企業(yè)提供的工資花名冊(cè)上取得,或者到采煤包工隊(duì)了解。測(cè)算公式為:
評(píng)估月份原煤產(chǎn)量=評(píng)估月份所計(jì)提生產(chǎn)工人工資÷噸煤生產(chǎn)工人工資
評(píng)估月份原煤銷(xiāo)量=評(píng)估月份原煤產(chǎn)量+評(píng)估月份原煤月初庫(kù)存-評(píng)估月份原煤月末庫(kù)存
評(píng)估月份原煤銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估月份原煤銷(xiāo)量×評(píng)估月份銷(xiāo)售單價(jià)
評(píng)估月份所計(jì)提生產(chǎn)工人工資=評(píng)估月份所計(jì)提工資總額-管理人員工資
?。ㄈ┰铣杀灸P汀C旱V企業(yè)投入生產(chǎn)的坑木和其生產(chǎn)的原煤掘進(jìn)的巷道成正比,掘進(jìn)的巷道和原煤產(chǎn)量成正比。測(cè)算公式為:
評(píng)估月份原煤產(chǎn)量=評(píng)估月份所耗用的坑木根數(shù)÷噸煤所耗用的坑木根數(shù)
評(píng)估月份原煤銷(xiāo)量=評(píng)估月份原煤月初庫(kù)存+評(píng)估月份原煤產(chǎn)量-評(píng)估月份原煤月末庫(kù)存
評(píng)估月份原煤銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估月份原煤銷(xiāo)量×評(píng)估月份銷(xiāo)售單價(jià)
?。ㄋ模┑V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)模型。礦管局對(duì)每個(gè)煤礦生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)采的地下煤儲(chǔ)存量、煤質(zhì)結(jié)構(gòu)有一個(gè)技術(shù)測(cè)繪平面圖,以此為基礎(chǔ),每月到煤礦實(shí)際測(cè)繪開(kāi)采平面圖和掘進(jìn)圖,利用技術(shù)手段計(jì)算出當(dāng)月開(kāi)采產(chǎn)量,與庫(kù)存平面圖數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì),得出當(dāng)月企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)量,計(jì)算出當(dāng)月的銷(xiāo)售額。礦管局以銷(xiāo)售額作為計(jì)費(fèi)依據(jù)計(jì)算征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),從技術(shù)角度分析,其測(cè)算的銷(xiāo)售額具有相當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性,可以作為納稅評(píng)估的重要指標(biāo)。測(cè)算公式為:
測(cè)算當(dāng)期銷(xiāo)售收入=當(dāng)期繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)÷礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率
當(dāng)期繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)=(礦管部門(mén)計(jì)算出的當(dāng)月產(chǎn)量+月初的庫(kù)存量-月末庫(kù)存量)×當(dāng)月噸煤平均銷(xiāo)售價(jià)格×礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率
?。ㄎ澹┮援a(chǎn)控銷(xiāo)模型。凡是安裝稅控裝置的煤炭企業(yè)都可以使用此評(píng)估模型,在監(jiān)控出的產(chǎn)量已定的情況下,對(duì)當(dāng)月煤炭銷(xiāo)量進(jìn)行測(cè)算,測(cè)算公式如下:
首月煤炭銷(xiāo)量=當(dāng)月監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控產(chǎn)量或按一定方法測(cè)算的產(chǎn)量-當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)出的煤矸石產(chǎn)量-其他非煤炭雜物重量-月末的庫(kù)存量
次月及以后月份煤炭銷(xiāo)量=當(dāng)月監(jiān)控系統(tǒng)監(jiān)控產(chǎn)量或按一定方法測(cè)算的產(chǎn)量+月末煤炭庫(kù)存減少量-當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)出的煤矸石產(chǎn)量-其他非煤炭雜物重量-月末的庫(kù)存煤炭增加量
煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算煤炭和煤矸石的產(chǎn)量、銷(xiāo)量、庫(kù)存量和銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售的煤矸石,按照法定的稅率或征收率計(jì)征增值稅。
?。┮赃M(jìn)控銷(xiāo)模型。根據(jù)以原煤為生產(chǎn)原料的涉煤企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原煤時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng),作為評(píng)估小煤礦產(chǎn)銷(xiāo)量的依據(jù),進(jìn)一步核實(shí)煤礦的銷(xiāo)售收入。適用于本地銷(xiāo)售為主的原煤生產(chǎn)企業(yè)。測(cè)算公式為:
評(píng)估月份原煤銷(xiāo)量=涉煤企業(yè)購(gòu)進(jìn)原煤取得發(fā)票上列示的噸數(shù)+稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)發(fā)票產(chǎn)品數(shù)量+用煤企業(yè)提供的購(gòu)進(jìn)原煤未開(kāi)票數(shù)量
評(píng)估月份銷(xiāo)售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估月份原煤銷(xiāo)量×銷(xiāo)售單價(jià)
五、規(guī)范委托代征管理。有條件的地方,可以采用委托征收的方式對(duì)煤炭企業(yè)征收稅款。委托單位與受托單位應(yīng)當(dāng)簽訂委托代征協(xié)議,加強(qiáng)對(duì)受托單位代征工作的管理,嚴(yán)格代征范圍和征收標(biāo)準(zhǔn),保證代征稅款及時(shí)解繳。加強(qiáng)國(guó)地稅的協(xié)作,有條件的地區(qū)國(guó)稅系統(tǒng)或者地稅系統(tǒng)可以相互委托對(duì)方代征稅款。企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅原則上不代征。確有必要實(shí)行代征的,應(yīng)當(dāng)明確匯算和征收辦法。
六、規(guī)范核定征收管理。對(duì)符合稅收征管法第三十五條規(guī)定情形,采取核定稅額征收的煤炭企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用本通知所列模型和指標(biāo),結(jié)合其他有效方法,做好核定征收工作。嚴(yán)格控制核定征收范圍,對(duì)實(shí)行定率征收、定額征收的煤炭企業(yè),基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和人員應(yīng)加強(qiáng)日常管理和監(jiān)控,根據(jù)其稅源變動(dòng)情況,結(jié)合市場(chǎng)行情,及時(shí)調(diào)整定額或征收率。對(duì)新設(shè)立的實(shí)行核定征收的煤炭企業(yè),首次核定定額或者征收率的有效期為一個(gè)月。一個(gè)月期滿(mǎn),在進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上,重新核定或者實(shí)行查帳征收。
七、充分運(yùn)用稅控裝置,加強(qiáng)稅源控管。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用科技手段,特別是要依托信息化手段,大力推廣稅控裝置,加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)的產(chǎn)量測(cè)定和稅源監(jiān)控。有條件的地方,可以在煤炭生產(chǎn)企業(yè)礦井出煤口、煤倉(cāng)售煤處、煤炭傳送帶等處安裝實(shí)時(shí)電子監(jiān)控系統(tǒng),將電子臺(tái)秤的產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量掃描進(jìn)主控機(jī)并進(jìn)行自動(dòng)統(tǒng)計(jì),確定煤礦日產(chǎn)銷(xiāo)量,實(shí)現(xiàn)監(jiān)控產(chǎn)量、以產(chǎn)控銷(xiāo)、以銷(xiāo)控稅、管住稅源的目的。
八、加強(qiáng)發(fā)票管理。要監(jiān)控企業(yè)銷(xiāo)售收入是否全部開(kāi)具發(fā)票,做到:一是鼓勵(lì)消費(fèi)者舉報(bào)不開(kāi)發(fā)票行為;二是對(duì)經(jīng)營(yíng)正常,而發(fā)票用量同比下降較多的煤礦實(shí)施納稅評(píng)估和日常檢查;三是對(duì)實(shí)行驗(yàn)舊購(gòu)新方式領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格要求其每月到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)舊處理,并逐月將驗(yàn)舊金額與其同期申報(bào)銷(xiāo)售額或者核定稅額以及防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的金額進(jìn)行比對(duì),從而查處不如實(shí)申報(bào)的行為或調(diào)整稅收定額。
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